Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тот факт, что вопрос налогообложения прибыли банков является очень актуальным не вызывает никакого сомнения. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в РФ, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы в частности.

Налог на прибыль напрямую имеет отношение к группе прямых и пропорциональных налогов. Он выступает в качестве федерального налога. Налогу на прибыль отводится среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Главным функциональным предназначением данного налога является обеспечение гарантии эффективности инвестиционных процессов, и вместе с тем юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция такого налога является вторичной.

Благоприятное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики находится в прямой зависимости от постановки в банках налоговой работы, которая предоставляет возможность правильным образом отражать полученные результаты деятельности банков для целей налогообложения, производить верные расчеты налоговой базы и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

В настоящее время, уделяется совсем несущественное место налогообложению кредитных организаций, которое в основном направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически абсолютно отсутствует информация, о доли налоговых платежей которые собраны с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что делает очень затруднительным анализ состояния банковского сектора, а он на сегодняшний день находится в стадии подъема, и занимает значительную область в экономики нашей страны.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1 Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль коммерческих банков в современной экономике.

2 Произвести анализ расчета налога на прибыль, взимаемых с коммерческих банков на примере ОАО «КазКомБанк».

3 Проанализировать основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков

Предметом исследования является – налог на прибыль.

Объектом исследования является ОАО «КазКомБанк».

При написании работы были использованы труды таких авторов как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная нормативная база по налогу на прибыль предприятий, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

1. Теоретические аспекты налога на прибыль кредитных организаций

1.1 Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

Налогам в банковской системе отводится немаловажная роль как инструменту проведения централизованной финансово-кредитной политики государства. Они призваны наиболее лучшим образом обеспечить:

Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), которые необходимы для финансирования различного рода мероприятий, проводимых посредством государственного и местного бюджетов;

Взаимоотношения организаций с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с организациями предусматривает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя и покупателей в условиях рыночной экономики;

Создание мотивации в связи со стремлением получения прибыли с целью внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, которые обеспечивают гарантию выпуска высококачественной, конкурентоспособной продукции;

Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов с целью обеспечения гарантии наиважнейшего развития отдельно взятых отраслей, комплексов народного хозяйства и регионов, важнейших программ научно-технического характера, экспорта и импорта продукции и прочих направлений стратегического характера, осуществлении экономической политики государства. Всего это возможно достичь посредством разных льгот и пониженных ставок налогообложения;

Проведение (посредством ставок, льгот) антимонопольной политики, ограничение необоснованного в экономическом плане увеличения прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, которые включены в государственный реестр РФ [6, с.77];

Возможное приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с более развитой рыночной экономикой, что выступает в качестве одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Тем не менее, это в полном объеме может быть решено исключительно при соотнесенности других показателей и прежде всего, уровня оплаты труда.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

- в качестве самостоятельных налогоплательщиков;

- в качестве посредников между государством и налогоплательщиками, посредством которого осуществляются финансово-хозяйственные операции другими налогоплательщиками (предприятиями, организациями) и которые опираясь на указанное имеют возможность предоставления налоговым органам услуги специфического характера, в том числе информацию необходимую с целью проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- в качестве налоговых агентов (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Важно заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации называет в качестве субъектов налоговых отношений только шесть субъектов таких как: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (министерство по налогам и сборам Российской Федерации), сборщики налогов, Государственный таможенный Комитет и органы государственных внебюджетных фондов. Следовательно, в качестве своеобразных самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения напрямую не выделяются. Тем не менее, Налоговым Кодексом Российской Федерации в отдельно взятых статьях определяется статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически устанавливает их основную роль в налоговой системе РФ.

Тема взаимоотношения банков с налоговыми органами всегда являлась актуальной и касалась интересов и банков, и их клиентов-налогоплательщиков. Стабилизация баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков находится в прямой зависимости от исполнения требований действующего законодательства в установленном порядке.

Фактически банкам отводится роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, а именно от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции предусматривающие осуществление валютного и налогового контроля, помимо этого, в обязанность банков входит соблюдение установленного порядка открытия счетов, представление информации об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях клиентов, своевременное исполнение поручений касающихся перечисления налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Если вести речь о роли коммерческих банков, необходимое упомянуть тот факт, что коммерческие банки выступают в качестве одних из крупнейших инвесторов в реальный сектор экономики страны, что предполагает пополнение доходной части бюджета РФ посредством увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ [8, с.114].

Налогообложение равным образом значительно влияет, и на функционирование банковской системы, и на экономику страны в целом. Непосредственно налоги, в силу их экономической сути не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Несмотря на это, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны не стоит. Налоги оказывают воздействие на ликвидность кредитных организаций. Посредством налогов возможно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, к примеру, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, либо, напротив, увеличивая их привлекательность), они влияют на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Больше всего отражается на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, которые имеют с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности важное значение.

Банки выступают плательщиками таких налогов как:

- НДС - наиболее важным аспектом в процессе определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

- налог на прибыль банков - банки, как и другие организации, используют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при формировании налогооблагаемой базы; [1, с.25]

- налог на имущество банков - специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений состоит в первую очередь в том, что его источником выступают не финансовые результаты, как у других плательщиков, а операционные и прочие расходы;

- транспортный налог, если банк выступает в качестве владельца транспортных средств;

- прочие налоги и сборы, которые уплачиваются банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории РФ);

- налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

1.2 Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков

Для коммерческого банка прибыль выступает в качестве финансового результата его деятельности. При всем этом, ведущим принципом деятельности банка является коммерческий расчет, а именно, доходы должны перекрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) осуществляется согласно решению, которое принимается банком либо закрепленному документально. На протяжение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет [9, с.214]

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. В том случае если прибыль обозначает результат хозяйственной деятельности, который определяется в качестве разницы между доходами и расходами, которые осуществляются в пределах данной деятельности, то под понятием доход при отсутствии дополнительных указаний во многих случаях подразумевается только непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

В настоящее время в РФ взимается налог на прибыль юридических лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, является федеральным налогом. Введение гл.25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло значительные изменения в налогообложение прибыли банков. Данная глава Налогового кодекса, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, соединила в себе вопросы, которые связаны с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно собственную прибыль, а увеличение числа клиентуры на сегодняшний день стало тенденцией.