Файл: УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В НИХ ..pdf

3. В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи.

Обычно в бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно без пропуска страниц.

Для ведения аналитического учета используются кассовая книга типовой унифицированной формы № КО-4, инвентарная книга учета объектов основных средств типовой унифицированной формы № ОС-бб, книга учета покупок, книга учета продаж и др.

Сверка данных оперативного и бухгалтерского учетов осуществляется по данным сальдовой книги, составляемой на 1-е число каждого месяца на складах по укрупненным группам материально-производственных запасов в натуральном выражении, переводимом в бухгалтерии в денежные показатели. По данным складского учета ежемесячно производится сверка остатков по синтетическому счету 10 «Материалы».

Для сверки данных оперативного и бухгалтерского учетов используют также книгу (журнал) учета выданных доверенностей. Их под расписку получают лица, которым организация доверила право на получение материальных ценностей, отпущенных поставщиком по наряду, счету, договору, заказу или соглашению. По окончании месяца в бухгалтерии сверяют данные выданных доверенностей и ценностей, полученных по доверенностям и оприходованных на складах.

Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы картона или бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

- инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы № ОС-6а;

---

- инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6;

- карточки учета нематериальных активов унифицированной формы № НМА-1;

- карточки учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17;

- карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;

- лицевые счета унифицированной формы № Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации, и другие^[14].

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету.

Ведомости-регистры являются отдельными свободными листами, предназначенными для систематизации учетной информации. Они могут быть скреплены друг с другом для определенных целей. Ведомости-регистры отличны от карточек тем, что имеют большие размеры и хранятся в папках.

Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и др. Примерами ведомостей-регистров являются: ведомость расчета амортизации основных средств; ведомость распределения услуг вспомогательных производств; ведомость распределения материалов и заработной платы по направлениям затрат и другие.

Построение учетных регистров и их содержание определяются объектом бухгалтерского учета, отражаемым в них, а также назначением того или иного регистра.

2.3. ФОРМЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Формы учетных регистров разделяются по следующим признакам:

1) по порядку размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов учетные регистры делятся на двусторонние и односторонние.

Для двусторонних учетных регистров характерно их деление на две части: с левой стороны приводятся записи по дебету счета, правая сторона предназначена для кредитовых записей. Записи по дебету счета представляются во взаимосвязи с корреспондирующими счетами в специально отведенных графах, в которых указываются конкретные кредитуемые счета.

Подобный порядок отражения учетных данных используется также при фиксации сумм по кредиту счета. Типичным примером двустороннего учетного регистра является главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (См. приложение А)^[15].

---

Односторонние учетные регистры имеют специфическую особенность, состоящую в том, что записи по дебету и кредиту счетов смещены в одну сторону. Они строятся следующим образом: левая сторона предназначена для текста, пояснительных записей и справочных данных; справа выполняются записи сумм по дебету и кредиту счетов, корреспондирующих со счетом, для которого открывается учетный регистр. Пример формы одностороннего регистра - кассовая книга унифицированной формы № КО.

2) в зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов учетные регистры делятся на однографные и многографные.

Однографными являются регистры бухгалтерского учета, представляющие данные по дебету или кредиту счетов в одной графе (колонке). Примером однографных регистров являются карточка учета материалов, кассовая книга, где для записей сумм по дебету или кредиту счета (в карточке учета материалов - счета 10 «Материалы», в кассовой книге - счета 50 «Касса») выделяется одна графа.

К многографным регистрам бухгалтерского учета относятся такие, в которых для записей сумм по дебету или кредиту одного счета предусмотрено несколько граф (колонок). Типичным примером многографных регистров служит главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (См. приложение А)^[16]. В ней по дебету и кредиту каждого синтетического счета предусмотрено несколько граф, в которых отражаются суммы по корреспондирующим счетам.

Многографными регистрами бухгалтерского учета являются ведомости учета затрат цехов, ведомости учета потерь в производстве, ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов, составляемые при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

3) по способу записей учетные регистры разделяются на регистры с линейной записью и регистры с шахматной записью.

Для регистров с линейной записью, или иначе с позиционной записью свойственно представление сведений по дебету и кредиту каждого счета в одной строке. В таких регистрах происходит совмещение аналитического и синтетического учетов, что является достаточно удобным для контроля и анализа данных. Учет в регистрах с линейной записью организуется по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, по продажам видов продукции, по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и другим объектам бухгалтерского учета.

Шахматный способ записей ограничивается однократной записью сумм оборотов одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. По данному принципу построены журналы-ордера при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Упрощенная форма журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса», представляющего регистр с шахматной записью, приведена в таблице 2 (См. приложение Б)^[17].

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодательные требования к учетным регистрам установлены ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, там указано, что регистры бухгалтерского учета предназначены для своевременной регистрации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, ведомостях, то есть составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Для обеспечения юридической значимости регистров необходимо, чтобы их основные (общие) признаки были законодательно закреплены, т.е. в указанных документах должны присутствовать следующие данные:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

1) по характеру бухгалтерских записей

- хронологические,

- систематические.

2) по объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете

- регистры синтетического учета,

- регистры аналитического учета.

3) в зависимости от внешнего вида регистров

- бухгалтерские книги,

- карточки (свободные листы),

- ведомости-регистры.

4) по порядку размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов

- двусторонние учетные регистры,

- односторонние учетные регистры.

5) в зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов

- однографные регистры,

- многографные учетные регистры.

6) по способу записей

- регистры с линейной записью,

- регистры с шахматной записью.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

---

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. (ред. от 18.07.2017 г.) № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.

2. Алтухова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2015. - № 1 (10). – С. 10-12.

3. Бухгалтерский учет с нуля: учебник / Крюков А.В. - М.: Эксмо, 2010. - 368 с.

4. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: КНОРУС, 2009. – 436 с.

5. Введение в бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Кутер М. И. - Краснодар: Просвещение-Юг, 2012. - 512 с.

6. Каз М.С. Возникновение и развитие бухгалтерского учета // Вестник Томского государственного университета. – 2007. - № 3. – С. 87-93.

7. Мельгуй А.Э., Дедова О.В. Система учетных регистров по формированию информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций хлебопечения. – 2010. – С. 23-29.

8. Оломская Е.В. Учетные принципы - объединяющий фактор формирования бухгалтерской и налоговой информационных систем // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. - 2011. - №4. С. 139-150.

9. Панкова С.В. Проблемы систематизации требований к бухгалтерскому учету // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 6. – С. 165-170.

10. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебник. 15-е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 416 с.

11. Путихин Ю.Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса // Вестник НГИЭИ. – 2016. - № 2. – С. 44-48.

12. Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 119-125.

13. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие / Гусева Т.М., Шеина Т.Н. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

14. Семенихин В.В. Положение об учетной политике на 2011 год: выбор формы бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. – 2011. - № 1. – С. 53-58.

15. Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №5. - С. 22-27.

16. Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. – 2012. - № 4. – С. 2-5.

Приложение А

Таблица 1

ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет 10 «Материалы»

Д-т…………………………………(в руб.)…………………………….Кр-т

Дата	№ мемо риаль ного ордера	По кредиту счетов			Итого по дебету	Дата	№ Мемори ального ордера	По дебету счетов			Итого по кредиту
		60 «Расчеты с поставщи ками и подряд чиками	71 «Расчеты с подотчет ными лицами»	и т.д.				20 «Основ ное произ водство»	25 «Обще произво дствен ные расходы»	И т.д.
2.01	1	20000-00	-		20000-00	2.01	2	15000-00	-		15000-00
3.01	3	-	6000-00			5.01	4	-	3500-00		3500-00
4.01	7	130000-00	-
	и т.д.						и т.д.

---