Файл: УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В НИХ ..pdf

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат^[8].

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818 г.) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Чарльз Бэббидж написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832 г.), в которой он настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы износа основных средств и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования. По его мнению, анализ себестоимости производственных процессов позволяет рационализировать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не в определении продажных цен, видел Бэббидж цель калькуляции.

Во второй половине XIX в. в различных странах Европы стала интенсивно развиваться теория учета. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Расцвет экономического направления в теории бухгалтерского учета приходится на конец XIX - начало XX в. Целью счетоведения становится выявление эффективности хозяйственных процессов. Под эффективностью понимают соотношение выгоды и затрат, то есть результат от хозяйственной деятельности в виде прибыли или убытка. Закон двойственности отражения хозяйственных операций на счетах по дебету и кредиту основан на понятии мены (обмена ценности).

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнальд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф и др. Первоначально бухгалтерский учет применялся в государственных учреждениях, а затем в торговых предприятиях и хозяйствах помещиков. В 1834 г. издается закон, обязывающий предпринимателей вести торговые книги. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого стали публиковаться вопросы теории и практики учета.

В начале XX в. в России выходит ряд работ по бухгалтерскому учету в отдельных отраслях - сельском хозяйстве, торговле, промышленности, транспорте. Большой вклад в развитие бухгалтерского учета в России внесли А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, О.М. Островский, Я.В. Соколов, А.Н. Xорин, А.З. Шнейдерман и др.^[9]

1.2. ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ

Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются учетными регистрами.

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Независимо от формы бухгалтерского учета и техники учетной регистрации правилами ведения бухгалтерских записей в учетных регистрах являются следующие:

1) регистрация всех хозяйственных операций в течение отчетного периода без пропусков и изъятий;

2) хронологическая и (или) систематическая последовательность их отражения в бухгалтерском учете;

3) группировка обобщенных учетных данных в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам аналитического и синтетического учетов;

4) ведение бухгалтерского учета посредством двойной записи;

5) указание обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета.

К обязательным реквизитам регистра бухгалтерского учета относятся:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В НИХ

2.1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

На практике существуют два возможных способа формирования учетных регистров^[10].

Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр - журнал-ордер № 1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 «Касса» является ведомость № 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

Таким образом, данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры.

Второй вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учетов:

1) издержек производства - журнала-ордера № 10 по кредиту счетов

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 05 «Амортизация нематериальных активов»,

- 10 «Материалы»,

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других,

- ведомостей № 12 «Ведомость учета затрат цехов», №14 «Ведомость учета потерь в производстве», №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов» по дебету этих же счетов;

2) готовой продукции - журнала-ордера № 11 по кредиту счетов

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

- 43 «Готовая продукция»,

- 45 «Товары отгруженные»,

- 90 «Продажи»,

- ведомости № 16 «Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)»;

3) других объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета.

2.2. ВИДЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ

Наиболее приемлемая видовая классификация учетных регистров:

1. По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические. Деление обусловлено тем, что для реализации требований к бухгалтерскому учету (точности, достоверности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и других) хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как в хронологической последовательности, таки в системе счетов бухгалтерского учета. По данным таких записей организуется контроль правильности отражения учетной информации.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, т. е. по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учетов.

Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах, в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период.

К хронологическим регистрам относятся: журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов и др.^[11]

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они используются для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера и др.

Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

2. По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера и др.^[12]

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам и др.).

В некоторых регистрах данные аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде. Так, в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» записи ведут в обобщенном виде по данным отчета кассира за день с кредита итоговых сумм корреспондирующих счетов.

В таких регистрах возможны пояснительные записи, раскрывающие содержание хозяйственных операций. Например, в карточке учета материалов типовой межотраслевой формы № М-17, являющейся регистром аналитического учета, проставляются следующие детальные сведения: дата записи в карточке; номер документа, на основании которого выполнена запись по поступлению или отпуску вида материала; порядковый номер записи в карточке; от кого получено, кому отпущено; учетная единица измерения вида материала (килограммы, штуки, метры и др.); марка, сорт, профиль, размер материала; номенклатурный номер материала и др.^[13]

Примерами регистров аналитического учета могут служить инвентарные карточки группового учета основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств, инвентарные книги учета объектов основных средств, карточки учета нематериальных активов, карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования и др.

В используемых регистрах бухгалтерского учета могут сочетаться аналитические и синтетические записи. Тогда итоги записей в аналитическом учете используются для отражения в синтетическом учете. Так, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведутся записи по каждому поставщику с отдельным отражением возникшей задолженности и ее погашением по датам и первичным документам (платежным поручениям, платежным требованиям и др.) в суммовом выражении. Итоги журнала-ордера за месяц позволяют выполнить бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и вывести сальдо по нему на первое число следующего месяца.