Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 162
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Организация оплаты труда
1.1 Оформление приема на работу работодателем работника
1.3 Системы и их формы оплаты труда
1.4 Премии, надбавки и доплаты
1.5 Начисление заработной платы. Счет 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда"
1.6 Удержания и вычеты из заработной платы
1.7 Отпуск и компенсации за неиспользованный отпуск
1.9 Пособие выплачиваемое по временной нетрудоспособности работнику организации
В графике указывают фамилии работников, имеющих право на отпуск, их должности, структурное подразделение, в котором они работают, количество дней и запланированный период отпусков. Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается.
Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года.
Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок определяется по соглашению с работником. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включают праздничные дни. При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая неделя) значения не имеет. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией не допускается: беременным женщинам; работникам моложе 18 лет; работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска: работников моложе 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда: работник во время отпуска заболел; работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы); в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом фирмы. Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска менее чем за две недели. Если отпуск работника в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, с согласия сотрудника отпуск можно перенести на следующий рабочий год. При этом его нужно использовать не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, в котором он положен. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивают средний заработок (отпускные). Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала. Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, пенсионными и "травматическими" взносами в обычном порядке. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса, а его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213. Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить: расчетный период; сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде. Расчетный период для оплаты отпуска - это 12 месяцев (с 1-го по 1-е числа), предшествующих уходу работника в отпуск. В коллективном договоре (или локальном нормативном акте) могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ). Например, продолжительность расчетного периода может быть три календарных месяца. После того как определили расчетный период, необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск. В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При этом конкретного перечня этих выплат Трудовой кодекс не устанавливает. Конкретный перечень этих выплат установлен в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать: заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг); заработную плату, выданную в неденежной форме; комиссионное вознаграждение; гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации; разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность); надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.); компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно); премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет); другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитывают. Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска. Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за сверхурочную работу, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска. Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за работу в ночное время, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска. Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска. Если работнику выплачивают районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска. Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Средний дневной │ = │Сумма выплат работнику в │ / (12 х 29,4)
│ заработок │ │расчетном периоде │
└─────────────────┘ └─────────────────────────┘
Сумму отпускных рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Сумма отпускных │ = │Средний дневной │ х │Количество дней │
│ │ │ заработок │ │ отпуска │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. При расчете отпускных нередко обнаруживают, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал - болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам. В такой ситуации при расчете отпускных из расчетного периода необходимо исключить время, а также выплаченные суммы, когда: работнику выплачивали средний заработок в соответствии с законодательством; работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст.128 ТК РФ); работнику предоставляли дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (ст.262 ТК РФ); работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха); работнику предоставляли дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени; работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; работник не работал в других случаях, предусмотренных законодательством. Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью. Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут, исходя из начисленной заработной платы за эти периоды. Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяют. Количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:
┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Количество рабочих дней, при-│ │Количество календарных дней,│
│ходящихся на отработанное│ х 1,4 = │приходящихся на отработанное│
│время │ │время │
└─────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘
Если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце. При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) работнику могут повысить зарплату: в пределах расчетного периода; после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск; во время нахождения работника в отпуске. В этих случаях сумма отпускных должна быть скорректирована. Такое правило установлено пунктом 15 постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Для этого надо определить коэффициент повышения заработной платы по формуле:
┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Коэффициент│ = │Оклад (часовая или дневная│ : │Оклад (часовая или днев-│
│повышения │ │ставка) после повышения │ │ная ставка) до повышения│
└───────────┘ └──────────────────────────┘ └────────────────────────┘
В непрерывно действующих организациях (например, организациях транспорта) может быть установлен суммированный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетный период (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие. При суммированном учете рабочего времени отпускные надо рассчитывать исходя из среднего часового заработка (п.13 постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213). Средний часовой заработок нужно определить по формуле: Заработанная плата, фактически начисленная за расчетный период / Количество часов фактически отработанных в расчетном периоде = Средний часовой заработок.
Сумму отпускных рассчитывают следующим образом: Средний часовой заработок x Количество рабочего времени (в часах) в неделю x Количество календарных недель отпуска = Сумма отпускных. Средний заработок работника рассчитывают в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Отпускные выплачивают из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости. Работникам, совмещающим работу с обучением, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации. Работник может обучаться: в высшем учебном заведении (институте, академии, университете); в учебном заведении среднего профессионального образования (колледже, техникуме); в учебном заведении начального профессионального образования; в вечернем (сменном) общеобразовательном учреждении. Гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом, предоставляются только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, а работник обучается в нем успешно. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из них (по выбору работника). Обучающимся работникам в соответствующих случаях предоставляются: дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка; отпуск без сохранения заработной платы. Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется (ст.173-176 ТК РФ): для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней); для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов - 4 месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц; для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней; для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц; для сдачи экзаменов - на 30 календарных дней в течение одного года; для сдачи выпускных экзаменов в 9-м классе - девять календарных дней; для сдачи выпускных экзаменов в 11-м (12-м) классе - 22 календарных дня. Отпуск без сохранения заработной платы предоставляют (ст.173-176 ТК РФ): работникам, допущенным к вступительным экзаменам, - 15 календарных дней; работникам - слушателям подготовительных отделений высших учебных заведений для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней; для сдачи экзаменов и зачетов - 15 календарных дней в учебном году; для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца; для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц; работникам, допущенным к вступительным экзаменам, - 10 календарных дней; для сдачи экзаменов и зачетов - 10 календарных дней в учебном году; для подготовки и защиты квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - два месяца; для сдачи итоговых экзаменов - один месяц. Учебный отпуск предоставляют только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма этой справки утверждена приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057. Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск. К таким категориям относятся (ст.117 ТК РФ): работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; работники, имеющие особый характер работы; работники с ненормированным рабочим днем; работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы). Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст.120 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. До принятия официального разъяснения о порядке суммирования отпусков Министерство труда и социального развития РФ предлагает использовать следующую схему. К работам с вредными или опасными условиями труда относят (ст.117 ТК РФ): подземные горные работы и открытые горные работы в разрезах и карьерах; работы в зонах радиоактивного заражения; другие работы, связанные с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов. Трудовой кодекс указывает, что минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за работу с вредными и опасными условиями труда, а также условия его предоставления определяет Правительство РФ. При этом нужно учитывать мнение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Если работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, то ему предоставляют отпуск, по которому предусмотрен более продолжительный срок (п.18 инструкции о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утверждена постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20).
Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельных работников могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекать к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляют ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней (ст.119 ТК РФ).
1.8 Командировочные расходы
Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору. Не могут быть направлены в командировку: беременные женщины; работники младше 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, театров и т.п., а также профессиональных спортсменов). Допускается направление в командировку с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями (ст.259 ТК РФ): женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет; работников, имеющих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет; работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от служебной командировки. Работник, находящийся в командировке, должен работать по графику, установленному в организации, в которую он прибыл. Если период командировки включает выходные и праздничные дни, то другие дни отдыха по возвращении работника из командировки ему не предоставляются. Если работник специально был командирован для работы в выходные и праздничные дни, то за работу в эти дни ему должна быть начислена доплата. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст.153 НК РФ). Если работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха по его заявлению. При этом в приказе о направлении в командировку оговаривают, что работник должен выехать в выходной день в связи со служебной (производственной) необходимостью. За рабочие дни в командировке работнику выплачивается средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Перед тем как направить работника в командировку, необходимо оформить: служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а. При направлении работника в командировку заполнять раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания" формы N Т-10а не нужно. Этот раздел заполняется работником после возвращения из командировки; приказ о направлении работника в командировку по форме N Т-9 (если в командировку направляется один работник) или N Т-9а (если в командировку направляются несколько работников); командировочное удостоверение (форма N Т-10). Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. По возвращении из командировки подотчетное лицо должно представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55). К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.). В служебном задании (форма N Т-10а) указываются фамилия, имя и отчество работника, направленного в командировку, структурное подразделение, где он работает, его профессия или должность, место командировки (с указанием страны, города и организации), даты начала, окончания и количество календарных дней командировки. Служебное задание подписывает руководитель структурного подразделения, где работает командированный работник, и утверждает руководитель организации. Служебное задание передается в кадровую службу и является основанием издания приказа о командировании работника. После возвращения из командировки работник на том же бланке служебного задания должен заполнить раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания". Отчет должен быть согласован с руководителем структурного подразделения, где работник работает. Отчет утверждает руководитель организации. На основании служебного задания составляется приказ о направлении работника в командировку (форма N Т-9 или Т-9а). В приказе обязательно указываются фамилия и инициалы работника, структурное подразделение, где он работает, его профессия (должность), а также цель, время и место командировки. На основании приказа о направлении работника в командировку выписывается командировочное удостоверение. В каждом пункте назначения делают отметки о времени прибытия и выбытия работника, которые заверяют подписью ответственного лица и печатью той организации, куда работник был направлен. Командировочные удостоверения могут не оформлять: филиалы и представительства иностранных фирм; фирмы, которые направляют сотрудников в загранкомандировки (даты въезда в страну и выезда из нее в этом случае берут из загранпаспорта командированного). Командировочное удостоверение также можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. При поездке в страны ближнего и дальнего зарубежья с безвизовым режимом командировочное удостоверение оформляется в установленном порядке. Все командировочные удостоверения регистрируются в Журнале учета работников, выбывающих в командировки. Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию (п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18). Это правило распространяется и на заграничные командировки. К авансовому отчету прилагают все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.). Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы. Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем организации. Командированному работнику оплачивают: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс. Сумму аванса рассчитывают так:
┌──────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐
│ │ │Предполагаемая│ │ │ │Предпола-│ │ │
│Сумма │ │сумма расходов│ │Предполагаемая│ │гаемая │ │ │
│аванса│ = │на проезд до│ + │сумма расходов│ + │сумма │ + │Суточные│
│ │ │места команди-│ │на оплату │ │прочих │ │ │
│ │ │ровки и обрат-│ │жилья │ │расходов │ │ │
│ │ │но │ │ │ │ │ │ │
└──────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └─────────┘ └────────┘
Аванс выдают в рублях. Однако, если работник уезжает в зарубежную командировку или в страны СНГ, аванс ему можно выдать в инвалюте (обычно в валюте страны, в которую он направляется). По возвращении работника можно принять от него неистраченный валютный аванс или возместить ему перерасход (п.9 ч.1 ст.9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Сотрудников, чья работа происходит в пути или носит разъездной характер за границей, также разрешено обеспечивать наличными иностранными деньгами. Чтобы выдать валютный аванс, можно: снять с текущего валютного счета наличную валюту; купить дорожный чек в иностранной валюте. Покупать наличную валюту (или дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов фирма должна в том банке, где у нее открыт валютный счет. В большинстве кредитных организаций за проведение операций по снятию наличной валюты взимается комиссия. Если денег на валютном счете для оплаты командировки не хватает, а на расчетном счете они имеются, то в банк можно сдать поручение на покупку валюты. Тогда он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет. В этой ситуации в графе "Назначение платежа" нужно указать: "командировочные расходы". Если командированный работник вывозит за границу меньше 3000 долларов США наличными, декларировать валюту ему не нужно. При вывозе из страны суммы, превышающей 3000 долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте), работник должен отразить всю сумму вывозимой наличности в таможенной декларации. Об этом сказано в статье 15 закона "О валютном регулировании и валютном контроле". Если вывозится не больше 10 000 долларов США (или эквивалент этой суммы в другой валюте), то никаких подтверждений того, что эта сумма была в Россию ранее ввезена, не требуется. В противном случае необходим документ, подтверждающий ввоз или перевод этой суммы в Россию. Чтобы не перевозить крупные суммы денег через границу, вы можете не получать валюту в российском банке, а перевести ее в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования. Кроме того, работник может расплачиваться за границей расчетной или кредитной банковской картой (п.2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П). Предоставленные по банковским картам деньги необходимо использовать в пределах лимитов, установленных банком либо оговоренных в кредитном договоре. Если вы выдаете наличную иностранную валюту из кассы, помните, что нельзя выдавать аванс работникам, которые еще не отчитались по ранее полученным подотчетным суммам (п.11 Порядка ведения кассовых операций). После возвращения работника из командировки и представления в бухгалтерию авансового отчета сумма неизрасходованного аванса должна быть возвращена в кассу организации. Если работник получил аванс в валюте, он может возвратить неизрасходованную сумму аванса либо в валюте, либо в рублях (по официальному курсу иностранной валюты на дату утверждения авансового отчета). Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения. Также работнику возмещают расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются. Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (п.3 ст.236 НК РФ). Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки. Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.12 ст.264 НК РФ). Сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п.3 ст.217, п.1 ст.238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету. Для этого необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и уменьшали налогооблагаемую прибыль фирмы. Налоговый вычет производится на основании: счета-фактуры гостиницы; расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (кассовый чек, бланк строгой отчетности и т.п.). Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают: стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.); оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов; оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями; стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта; сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте. Расходы, связанные с проездом к месту командировки и обратно, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.12 ст.264 НК РФ). Сумма расходов по проезду командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается (п.3 ст.217, п.1 ст.238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории России. Кроме того, сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности. Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета. Если же стоимость постельных принадлежностей в цену билета не включена, а подтверждается иными документами, счет-фактура обязателен. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются. Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани). Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки. Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории России выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах России. День пересечения границы оплачивается по принципу страны въезда. За день пересечения границы России при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник. При возвращении в Россию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России. В случае выезда за границу и возврата в Россию в один день суточные оплачиваются в размере 50% от установленной нормы для иностранного государства, в которое был направлен работник. При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачиваются в валюте и по нормам той страны, в которую направляется работник. Если работника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, то суточные не выплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет работникам питание, то суточные выплачиваются в размере 30% от установленной нормы. В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, провоз багажа, услуги связи, приобрести те или иные товары и т.д.). В таких случаях выдаются работнику аванс в размере предполагаемых расходов. При загранкомандировках работнику дополнительно оплачивают расходы по оформлению загранпаспорта, консульские и аэродромные сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы. Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.