Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2016 г. рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2016 г.:

(351 708 + 336 417 + 321 125 + 305 833 + 290 542 + 275 250 + 275 250)/7 = 308 018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2016 года составляет:

308 018 * 2,2 / 100% = 6 776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «Провит» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Выводы

ООО «Провит» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2016 г. было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ООО «Провит» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Провит» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Провит» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2016 г. объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета в ООО «Провит»

Учетная политика ООО «Провит» для целей налогообложения представляет из себя единый блок, по сути своей отражающий порядок формирования только налога на прибыль предприятия. В целях повышения эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок, раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.

В организации должен быть утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур дополнительным приказом руководителя. В ООО «Провит» правом подписи счетов-фактур обладает только руководитель предприятия.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Эффективность учетной политики в разрезе формирования налога на добавленную стоимость можно оценить согласно рис. 2.

Рисунок 2. Эффективность учета налога на добавленную стоимость

Как было указано выше, организация при определении доходов и расходов выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом учете авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на прибыль.

В целях налогообложения все расходы организации распределяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на прямые и косвенные. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным, так как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время, для сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат частичному списанию. Согласно плану счетов, частичному списанию пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и таможенных пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320 Налогового Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».

Включение в прямые расходы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг и взносов на обязательное страхование, начисленных на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда, приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и дополнительным сложностям для бухгалтера, увеличивает риск возникновения ошибок.

В учетной политике для целей налогообложения при разработке методов формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание следует уделить налоговому учету основных средств. В статье 256 Налогового Кодекса РФ «Амортизируемое имущество» указывается, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Провит» амортизация по основным средствам ведется линейным способом.

Рассмотрим влияние на налог на прибыль, которое оказывает выбор предприятием одного из методов начисления амортизации в таблице 2. Расчет проведем, исходя из имеющихся данных на 31.12.2016, на основные средства амортизация к этому времени начисляется в течение 6 месяцев.

Таблица 2

Влияние метода амортизации в налоговом учете на сумму налога на прибыль

Как можно видеть из таблицы, применение нелинейного метода
начисления амортизации является для организации более выгодным, так как
значительно уменьшает налоговую базу.

Рассмотрим перспективы использования нелинейного метода, расчеты
приведены в таблице 3.

В первые полтора года нелинейный метод выгоднее линейного
на 22 717 руб., но в последующие полтора года линейный метод становится
выгоднее нелинейного на эту же сумму. Таким образом, использование нелинейного метода оправдано только в случае, если на предприятии имеет место регулярное поступление основных средств. Поэтому для ООО «Провит» ввиду того, что деятельность предприятия достаточно нестабильна, что влечет за собой нужду в постоянном источнике, позволяющем снижать налоговую базу по налогу на прибыль, более предпочтительным является применение линейного метода начисления амортизации в налоговом учете.

Таблица 3

Суммы начисленной амортизации в течение срока полезного использования основного средства и их влияние на уплачиваемый налог на прибыль

Использование данного метода также находит свое обоснование в
уменьшении трудозатрат при ведении налогового учета одного основного
средства сравнительно небольшой стоимости для предприятия. В случае,
если предприятие не планирует в ближайшем будущем приобретение
большего числа амортизируемого имущества, линейный метод начисления
амортизации полностью соответствует требованию рациональности, сближая
бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Учетная политика для целей налогообложения также затрагивает
налоговый учет материально-производственных запасов на предприятии,
оговаривая, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения
данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО). Произведем расчеты для определения оптимального
способа списания материально-производственных запасов на предприятии в
таблице 4 на примере втулок для двигателей комбайна CLAAS. Ввиду того, что использование метода по себестоимости единицы является нерациональным для малой организации, торгующей партиями аналогичного товара, данный метод в расчеты включать не будем.

Таблица 4

Использование различных методов списания запасов в налоговом учете

Как можно увидеть из таблицы, наиболее выгодным для предприятия в
целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, является метод
ЛИФО. Данный метод наиболее эффективен в условиях постоянного роста
цен на приобретаемые организацией товарно-материальные ценности, но на
ООО «Провит» цены на закупаемые запчасти варьируются в сторону увеличения и в сторону снижения.

При создании учетной политики для целей формирования налоговой
базы по налогу на прибыль, следует принимать во внимание аспекты, касающиеся создания резервов. ООО «Провит» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для покрытия убытков по безнадежным долгам, для проведения ремонта основных средств, под оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, однако в бухгалтерском учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Вывод

Можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

1. Разработка необходимых налоговых регистров;

2. Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

3. Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

4. Определение оптимального способа списания материально-производственных запасов в налоговом учете;

5. Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии.