Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

Согласно уставу, ООО «Провит» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Предприятие было зарегистрировано 13 января 2015 г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц.

Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм – бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в Приложениях 1, 2.

Учредителем является Шкаровский Сергей Геннадьевич, уставный капитал составляет 10 000 руб. Директор – Лавренчук Дмитрий Викторович, действующий на основании устава.

ООО «Провит» зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования, в Фонде социального страхования, в Пенсионном Фонде Российской Федерации, в органах статистики.

Основным направлением деятельности ООО «Провит» является продажа запасных частей. Покупатели ООО «Провит», как правило, это сельскохозяйственные организации, занимающиеся сбором урожая, и всевозможные посредники, предоставляющие услуги ремонта комбайнов.

Поставщиками товара для организации являются как иностранные контрагенты из Литвы и Беларуси, так и контрагенты из России. Помимо покупки товаров для продажи, организация также имеет ряд постоянных контрагентов, которым оплачивает аренду, услуги связи, доставку товаров из заграницы, товары для офиса и питьевую воду.

Структура организации линейно-функциональная, представлена на рисунке 1.

Среднесписочная численность на предприятии составляет 11 человек, предприятие относится к малым организациям.

Директор является руководителем организации и несет ответственность за ее деятельность.

Бухгалтерия ООО «Провит» возглавляется главным бухгалтером, на которого возложены обязанности по составлению учетной политики предприятия, разработки порядка ведения бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Отдел бухгалтерии занимается составлением первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций на предприятии, составляет квартальную и годовую отчетность и сдает ее в налоговые службы и внебюджетные фонды.

Рисунок 1 – Организационная структура предприятия

Также на бухгалтерию организации возложены обязанности по кадровому учету – бухгалтер составляет трудовые договора с работниками, ведет табель учета рабочего времени, составляет приказы и распоряжения, которые впоследствии подписываются директором.

2.2. Организация налогового учета на предприятии

ООО «Провит» находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. В 2016 г. было приобретено основное средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.

Налоговый учет на ООО «Провит» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Провит» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Провит» в учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В пределах налогового периода учетная политика предприятия не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В учетной политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2016 г. объектам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «Провит» в качестве прямых расходов принимает следующие:

1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Состав расходов, включаемых в стоимость товаров для перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени приобретения партий.

На ООО «Провит» нет ценных бумаг и иных финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО).

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.

В программе 1С: Предприятие сумма амортизации определяется методом, способ расчета которого представлен в таблице 1.

При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется амортизация в размере 10 194,44 руб.

Таблица 1

Расчет амортизации основных средств ООО «Провит»

линейным методом

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу
на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2016 г. составит 91 749,96 руб.. сумма расходов на продажу составит
423 706 руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен
линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации
к 31.12.2016 составляет 61 166.64 руб. Временная разница на 2016 г.
составляет 30 583,32 руб. (91 749,96 руб. - 61 166,64 руб.) На основании этого,
сумма расходов на продажу в налоговом учете составляет 393 123 руб. (423 706 - 30 583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до
налогообложения равна 110 372 руб.. налог на прибыль - 22 074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составляет 28 191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов.

Резервы по сомнительным долгам в ООО «Провит» не создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДСнач–НДСупл (1)

где НДСнач – налог на добавленную стоимость начисленный,

НДСупл – налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС – 163 550 руб.НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС – 127 373 руб.НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 24 948 – 19 430 = 5 518 руб. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2016 г. сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «Провит» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц). Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «Провит» составит 1 101 423 руб. + 423 706 – 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «Провит» в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2016 г. в ООО «Провит» = ((1 667 304 + 692) – (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «Провит» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.