Файл: Баланс и отчетность (Баланс и сдача отчетности в организации ООО «Транспетролиум»).pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 55
Скачиваний: 2
Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности за 2015-2016 г обуславливаются, прежде всего, общими проблемами,
возникшими в экономике и финансовой сфере страны в связи с кризисными
явлениями.
В этих условиях существенное значение имеет выполнение
требования осмотрительности (ПБУ 1/2008) [10]. В соответствии с данным
требованием учетная политика ООО «Транспетролиум», а, следовательно,
организация бухгалтерского учета и формирования отчетных данных, должна
обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
В 2015 г. изменения в документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были минимальны, новые стандарты бухгалтерского учета не принимались.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2015-2016 г. ООО «Транспетролиум», необходимо учитывать, рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014-2016 гг. [18,19].
Бухгалтерский баланс. В условиях экономического и финансового кризиса в деятельности ООО «Транспетролиум» применяются займы и кредиты, которые, как правило, отражаются в составе финансовых вложений. При этом существенное значение имеет их ликвидность.
Рекомендациями 2015 рекомендуется [18] , согласно п. 5 ПБУ 23/2011[11], высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости, относить к денежным эквивалентам.
В бухгалтерском балансе денежные эквиваленты относятся к
группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты». Поэтому в случае, когда предусмотренные условиями договора займа сроки и порядок возврата ООО «Транспетролиум» полученной суммы займа позволяют отнести данный заем к денежным эквивалентам, информация о таком предоставленном займе отражается в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные группы статей «Денежные средства и
денежные эквиваленты».
Вместе с тем, в соответствии с Рекомендациями-2015 рекомендуется при единовременном выполнении всех условий ООО «Транспетролиум», установленных п. 2 ПБУ 19/02 [12], такие активы должны приниматься к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений.
Поэтому денежные средства, перечисленные в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных
документов отражаются в бухгалтерском балансе как финансовые вложения.
Упоминавшихся приказом № 57н в п. 25 ПБУ 19/02 [12,13] внесено изменение, вследствие чего уточнено, что выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации ООО «Транспетролиум», если на соответствующую дату прекращает действовать хотя бы одно условие принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений. Уточнение является весьма существенным, так как раньше выбытие финансовых вложений отражалось в учете только при единовременном
прекращении действия всех условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02 [12].
В 2015 гг. была высока вероятность обесценения ранее осуществленных финансовых вложений в организации ООО «Транспетролиум». В подобной ситуации нормы ПБУ 19/02 [12] ООО «Транспетролиум» рекомендуют осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений [27,с.17].
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что в случае признания
дебиторской задолженности сомнительной создается резерв сомнительных долгов с отнесением суммы резервов на финансовые результаты организации ООО «Транспетролиум».
Рекомендациями-2016 рекомендуется при наличии финансовых вложений представляющих собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, создать резерв по сомнительным долгам.
Данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании данных для бухгалтерского баланса и пояснений к нему[19].
Рекомендациями-2016 разъяснено, что в случае если финансовые вложения осуществлены в облигации федерального займа с индексируемым номиналом, то изменение их рыночной стоимости показывается общей суммой без разделения ее в зависимости от причин, в связи с которыми
произошло изменение рыночной стоимости.
В последние годы все более широкое распространение получает практика отзыва лицензий ЦБ РФ у кредитных
организаций. При этом денежные средства экономических субъектов, являющихся клиентами таких кредитных организаций, теряют признаки ликвидности и фактически не могут быть использованы по назначению, как минимум, до окончания процедуры банкротства. Для обеспечения требования достоверности представления о финансовом положении ООО «Транспетролиум» на отчетную дату данные о таких денежных средствах должны быть обособлены [19]. При этом, дополнительная строка может вводиться для расшифровки одной из двух строк бухгалтерского баланса: если на отчетную дату лицензия
на осуществление банковских операций у кредитной организации отозвана, но организация-клиент еще не подала заявление на закрытие расчетного счета в такой кредитной организации и возврат средств, дополнительная строка вводится к строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» (в
соответствии с Рекомендациями в течение указанного периода денежные
средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 55 «Специальные счета в банках»), если на отчетную дату указанное заявление подано, дополнительная строка вводится к строке «Прочие оборотные активы» (в бухгалтерском учете соответствующие суммы переводятся на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Кроме того, данный факт должен быть раскрыт в
пояснительной записке [19].
При формировании информации о суммах оценочных
обязательств необходимо учитывать следующие разъяснения Рекомендаций-2016 [19]:
В организации ООО «Транспетролиум» установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих отчетных периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году. ООО «Транспетролиум» на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство.
В составе оценочных обязательств отражаются суммы выданных организацией ООО «Транспетролиум» независимых гарантий (другим организациям). Для этого должны быть соблюдены
все три условия, установленные п. 2 ПБУ 8/2010. Величина такого оценочного обязательства должна отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству[19].
В иных случаях (например, если не выполнено хотя бы одно из установленных условий) гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности условное обязательство (то есть в системном учете его не отражает, а в отчетности раскрывает данные о выданных гарантиях в пояснительной записке) [27,с.16].
Отчет о финансовых результатах.
При отражении данных о размере выручки следует иметь в виду, что согласно ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией согласно договору.
Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то ООО «Транспетролиум» признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.) [27,с.17].
При формировании данных о размере себестоимости следует учитывать норму ПБУ 10/99, в соответствии с которой расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.
Таким образом, если договором предусмотрено предоставление продавцом покупателю (заказчику) скидки, то покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в
сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки). При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.) [27,с.18].
Если для финансирования отдельных видов расходов создаются фонды или резервы, то такие расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни), так как ПБУ 10/99 не ставит
признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их
финансового обеспечения (фондов развития производства), фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования [27,с.18].
В связи с отменой командировочных удостоверений (в январе 2015
г.) возник вопрос о том, какую дату следует считать датой признания
командировочных расходов.
Рекомендациями-2015 разъяснено, что фактический срок пребывания работника в служебной командировке при необходимости определяется по проездным или иным соответствующим документам [19].
В отчете о финансовых результатах командировочные расходы могут отражаться в составе себестоимости или управленческих либо коммерческих расходов, в зависимости от категории работника, направляемого в командировку.
Рекомендациями-2015 рекомендован порядок признания расходов по
коммерческому кредиту. При приобретении актива на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, задолженность отражается в сумме, не включающей увеличение оплаты за рассрочку (отсрочку) платежа. Указанное увеличение оплаты, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к оплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке,
предусмотренном ПБУ 15/2008 [15] (в том числе в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива). Таким образом, расходы по коммерческому кредиту в отчете о финансовых результатах должны отражаться по строке «Проценты к уплате» (а не «Прочие расходы»).
При отражении в отчете о финансовых результатах, данных о текущем налоге на прибыль, постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых обязательствах. В активах необходимо учитывать, что в том случае, когда НК РФ [1, 2] предусмотрено
применение разных ставок налога на прибыль (например, в отношении отдельных видов доходов, в отношении прибыли, получаемой в разных регионах), текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов отражаются в отчете итоговыми суммами с раскрытием результатов применения разных ставок в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией ООО «Транспетролиум» наряду с уплатой налога на прибыль, поэтому в отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу рекомендовано отражать обособленно (налоги, уплачиваемые по специальным налоговым режимам, в целях составления бухгалтерской отчетности считаются «аналогичными обязательными платежами»).
Соответствующее разъяснение приведено в Рекомендациях-2016.
При этом не уточнено, по какой строке
отчета о финансовых результатах следует такие расходы отражать. Так как
указанные отчисления не относятся непосредственно к процессам производства и реализации продукции, работ или услуг, наиболее правомерным представляется включение таких затрат в состав прочих расходов [19].
Отчет об изменениях капитала.
При заполнении третьего раздела отчета об изменении
капитала следует иметь в виду, что с 3 ноября 2014 г. применяется Порядок
определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н [16]. Данный порядок применяется акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, государственными и муниципальными унитарными организациями, производственными кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, хозяйственными партнерствами.
При расчете показателя чистых активов принимается стоимость всех активов организации ООО «Транспетролиум», за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций, и стоимость всех обязательств организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Напомним, что активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки
соответствующих статей бухгалтерского баланса [27,с.19].
В соответствии с НК РФ уплаченные (подлежащие уплате) организацией ООО «Транспетролиум» суммы торгового сбора уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода [1]. В бухгалтерском учете такие суммы относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.