Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

ВЕДЕНИЕ

Тема настоящей работы - Банки как субъекты налогового права.

Данная тема обладает актуальностью и интересом в силу как постоянно меняющегося законодательства, так и той роли, которую банки играли и продолжают играть в финансовой жизни страны.

Объект настоящего исследования – банковская деятельность в России.

Предмет исследования – роль банков как субъектов налоговой деятельности.

Целью работы является изучение работы банков в области налогообложения.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучение коммерческих банков как субъекта налоговой деятельности.
2. Исследование видов налогов, в том числе тех. Которые подлежат уплате со стороны банковских организаций.
3. Анализ понятия налогообложения и его особенности в банковской деятельности.
4. Исследование правонарушений в области банковской и финансово-правовой деятельности.
5. Анализ субъектно-объектного состава налогового права в сфере банковской деятельности.

Работа состоит из введения, трех глав, содержащих каждая по два раздела, заключения и списка литературы, включающего в себя нормативно-правовые акты и учебные пособия и монографии.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

1.1. Виды банковских операций

Участие банков в налоговой деятельности связано, в том числе, и с теми хозяйственными операциями, которые осуществляются банком на основании выданной ему Центральным банком лицензии (разрешения). Таким образом, налоговая деятельность входит в состав правосубъектности банка, позволяющей ему вступать в те или иные отношения правового характера.

Для того, чтобы определить те или иные правомочия субъекта, необходимо сначала выявить общий объем правосубъектности, который ему присущ в силу норм законодательства.

Так, например, коммерческий банк, действующий на территории Российской Федерации, в результате реализации своих правомочий (прав, обязанностей и ответственности) получает то, что в теории финансового права рассматривается как объект налогообложения. В связи с этим у банка также возникают обязательства по уплате конкретного налога или сбора (в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ).^[1]

На основании норм Гражданского кодекса РФ, а также статей 1,5,6 ФЗ РФ “О банках и банковской деятельности” от 02.12.90 №395-1 в объем правосубъектности банка входят такие банковские операции как:

- привлечение денежных средств с целью формирования вкладов юридических и физических лиц;

- размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет на условиях платности, возвратности и срочности;

- открытие банковских счетов юридических и физических лиц и их ведение.

Основными банковскими операциями являются следующие (табл.1).

Таблица 1.

Основные банковские операции

Кроме вышеперечисленных операций кредитная организация может осуществлять следующие действия (табл. 2). Данные операции производятся на основании законодательства РФ и в соответствии с выданной банкам лицензией.

Таблица 2.

Операции кредитной организации

1.2. Налоги, уплачиваемые банком.

Коммерческий банк РФ уплачивает разного рода налоги:

- федеральные,

-региональные,

- местные).

Обязанность уплачивать те или иные налоги вызвана наличием объекта налогообложения, который появляется у банка в процессе осуществления его хозяйственной деятельности, целью которой является получение финансовых ресурсов. Это говорит о цели получения прибыли, которая естественным образом вытекает из понятия осуществления предпринимательской деятельности.

Так, ст.1 Гражданского кодекса РФ как раз и связывает понятия предпринимательской деятельности получения прибыли хозяйствующими субъектами.

Также Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”^[2] устанавливает обязанность субъектов уплачивать налог на прибыль, а также банки обязаны уплачивать и налоги на имущество.

Ст. 1 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” устанавливает, что банк и его филиалы, выступая в роли кредитной организации, что указано в действующем законодательстве, выступают налогоплательщиками налога на прибыль.

В силу специальных положений закона к таким организациям относятся следующие:

1. Предприятия и организации (коммерческие и бюджетные), которые, в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют статус юридических лиц; сюда также относятся:

- страховые организации,

- кредитные организации,

- предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории Российской Федерации,

- международные объединения,

- иные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

2. Филиалы и иные обособленные подразделения и отделы предприятий и организаций, в том числе:

- филиалы страховых организаций,

- филиалы кредитных организаций.

Исключением являются отделения (филиалы) Сберегательного банка Российской Федерации, которые имеют отдельный расчетный счет (текущий или корреспондентский) и отдельный баланс.

3. Территориальные банки или филиалы Сберегательного банка Российской Федерации, расположенные в республиках, краях, областях, а также городах Москве и Санкт-Петербурге.

Помимо вышеперечисленных организаций плательщиками налога на прибыль также являются организации, фирмы, компании, фирмы, которые образованы на основании законодательства иностранных государств, но занимаются проведением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через свои постоянные представительства. Данные юридические лица также относятся к плательщикам налога на прибыль. Помимо данных иностранных организаций в эту группу входят иностранные банки и другие иностранные кредитные организации.⁵

Для исчисления налога на прибыль используют понятие валовой прибыли. Под ней понимают «сумму прибыли или убытка), полученной от реализации продукции, услуг, работ, а также основных фондов (в том числе земельных участков) и иного имущества предприятия и/или доходов, полученных от внереализационных операций, при этом уменьшенных на сумму расходов и затрат при проведении данных операций».^[3]

Ст.39 Налогового кодекса РФ определяет, что под реализацией товаров, услуг или работ признается передача (или обмен) на возмездной основе права собственности на товары, а также результаты выполненных услуг или работ одним лицом другому лицу.^[4]

В ч.3 ст.38 Налогового кодекса РФ приведен перечень действий, которые не являются реализацией товаров и услуг, но, тем не менее, подлежат налогообложению, как предпринимательская деятельность. Применительно к банковской деятельности можно выделить следующие виды операций:

1) выполнение операций, которые связаны с обращением российской или иностранной валюты (кроем валюты, предназначенной для целей нумизматики);

2) передача нематериальных активов, основных средств или другого имущества организации при ее реорганизации правопреемникам данной организации;

3) передача товаров услуг или работ, при условии, что такая передача имеет инвестиционный характер, например:

- вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ,

- вклады по договору о совместной деятельности или по договору простого товарищества;

4) передача имущества участнику хозяйственного общества (товарищества), а также его наследнику или правопреемнику при их выбытии или выходе из хозяйственного общества (товарищества), либо при распределении имущества хозяйственного общества (товарищества) при его ликвидации между участниками;

5) передача имущества участнику договора о совместной деятельности или договора простого товарищества, а также его правопреемнику в случае раздела имущества или выдела участника доли из общей собственности участников договора.

При налогообложении прибыли банков имеется ряд специфических особенностей.

Например, прибыль или убытки от реализации ценных бумаг, а также фьючерсных или опционных контрактов, которые являются объектом основной деятельности банков, вычисляется как разница между ценой приобретения и ценой реализации, учитывая при том оплату услуг по данному приобретению и реализации.

Акции и облигации, которые обращаются на рынке ценных бумаг, имеют свою рыночную цену, но помимо этого также имеют предельную границу колебаний рыночной цены, устанавливаемую в соответствии с правилами по регулированию рынка ценных бумаг. Так, на основании действующего законодательства определяется, что убытки от реализации ценных бумаг по цене, которая не может быть ниже установленной предельной границы колебаний данной рыночной цены, относятся на уменьшение доходов от реализации конкретной категории ценных бумаг на данном рынке.

Убытки же по операциям с теми ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке или не имеют рыночной котировки, относятся на уменьшение доходов от их реализации.

В налогооблагаемую базу не включается прибыль, которая получается в результате выкупа или погашения облигаций федеральных займов, а также государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Также в налогооблагаемую базу не входят денежные средства, которые подлежат уплате при выкупе или погашении владельцам вышеприведенных ценных бумаг в виде частичного возврата предприятию государством его затрат на приобретение данных облигаций и ценных бумаг.

Помимо вышеперечисленных условий, необходимо отметить, что также в налогооблагаемую базу по банкам не включаются:

- материальные средства,

- нематериальные средства,

- денежные средства, которые передаются в пределах одного юридического лица,

- другие доходы и денежные средства на основании действующего законодательства о налогах и банках.

Особенностью налогообложения иностранной валюты является то, что она облагается налогом вместе с выручкой в рублях (по курсу ЦБ РФ на день принятия выручки).

Согласно законодательству, все банки, имеющие лицензию ЦБ РФ на проведение банковской деятельности, выступают в роли плательщиков налога на прибыль.

ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Участие банков в налогообложении

Положение банков как налогоплательщиков всегда было особенным и связанным со множеством специфических аспектов их деятельности на рынке банковских услуг.