Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Особенности исчисления и уплат налогов коммерческими банками на примере ПАО Сбербанк).pdf

Введение

В функционирующем механизме банковской системы основная роль, безусловно, принадлежит коммерческим банкам, т.к. они аккумулируют в стране основную долю кредитных ресурсов и предоставляют клиентам полный комплекс кредитно-финансового обслуживания.

Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней, с другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета. Фактически банки исполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении доходной части бюджета, т.е. от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Цель курсовой работы заключается в анализе налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

- изучить развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях;

- изучить характеристику налогов и сборов, которые уплачивают коммерческие банки;

- на примере Сбербанка рассмотреть и проанализировать учёт расчётов, особенности начисления и уплаты налогов;

- разработать основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками.

Объектом исследования выступает Сберегательный банк.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков

1.1 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

Федеральные

Налогообложение оказывает влияние, как функционирование банковской , так и на страны в целом. в силу их сущности не носить адресный как инструменты, Банком России. не менее, их влияние функционирование банковской страны нельзя. влияют на кредитных организаций, с помощью можно рентабельность операций (делая их для банков, , через обложение , как это с рынком драгоценных , или, наоборот, их привлекательность), оказывают воздействие размер собственных банка, определяют стабильность и устойчивость.

всего сказываются деятельности банков на прибыль, с точки зрения регулирования банковской особое значение.

являются плательщиками налогов:

• налога добавленную стоимость () - наиболее важным при определении базы по налогу для является то, обложению налогом подлежат банковские (за исключением ), на проведение требуется банковская ;
• налога на банков - банки же, как и организации, применяют принципы признания и расходов, но в отношении специфики деятельности (по операциям и сделкам).

25 НК РФ .290 ст. 291 установлены формирования доходов и , учитываемых при налогооблагаемой базы;

• на имущество - специфика обложения на имущество и других финансово- учреждений заключается, всего в том, его источником не финансовые , как у прочих , а операционные и прочие ;
• транспортного налога, банк является транспортных средств;
• налоги и сборы, банками (государственная ; налог на , если банку земля в собственность, и пользование на России);
• налогом операции коммерческих с использованием ценных .

Налог на организаций относится к налогам и является элементом налоговой РФ. По в формировании бюджетных налог на занимает ведущее , но его как источника дохода постепенно по мере российской экономики. В годы экономических именно этот был основным в федерального бюджета, удельный вес в сумме доходов 50%.

Так, начиная с 1996 налог на организаций теряет бюджетообразующую роль в :

1. с отменой налога превышение фонда труда, составляющего часть налога прибыль организации;
2. числа убыточных ;
3. ростом теневой .

Налогоплательщиками налога прибыль организаций :

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

налогообложения по на прибыль является прибыль, налогоплательщиком.

Для организаций прибылью полученные доходы, на величину расходов.

Иностранные , осуществляющие свою в Российской Федерации постоянные представительства – через эти представительства доходы, на величину этими постоянными расходов.

Налоговой признаётся денежное прибыли организации.

определения налоговой по банкам с учётом положений 290-292 НК РФ 10.04.2010 года

Доходы , облагаемые налогом прибыль, подразделяются следующие виды:

• от реализации (работ, услуг) и прав;
• внереализационые .

Выручка от определяется исходя всех поступлений, с расчётами за товары (работы, ) или имущественные , выраженные в денежной натуральной формах.

доходами налогоплательщика :

1. от долевого в других организациях, исключением дохода, на оплату акций, размещаемых акционеров организации;
2. в положительной (отрицательной) разницы, образующейся отклонения курса (покупки) иностранной от официального , установленного Центральным РФ на перехода права на иностранную ;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду
5. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7. в виде доходов прошлых лет, выявленного в отчётном периоде;
8. в виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и операциям;
9. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением задолженности перед бюджетом;

10. другие аналогичные доходы предусмотренные статьёй 250 НК РФ.

Рассматривая особенности налогообложения прибыли коммерческих банков, необходимо учитывать специфику формирования их доходов и расходов.

Особенности определения доходов банка (ст.290 НК РФ).

В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, для целей налогообложения дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, а именно:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитив и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) инкассации денежных , векселей, платёжных и документов и кассового клиентов;

4) от операций с иностранной , осуществляемых в наличной и формах, включая сборы при по покупке продаже иностранной , в том числе счёт и по клиента, от с валютными ценностями.

определения доходов от операций (покупки) иностранной в отчётном (налоговом) принимается положительная между доходами, в соответствии с пунктом 2 250 НК РФ 10.04.2010 года и расходами, в соответствии с подпунктом 6 1 статьи 265 НК от 10.04.2010 года.

5) операциям купли- драгоценных металлов и камней в виде между ценой и учётной стоимостью;

6) операций по банковских гарантий, и поручительств за лиц, предусматривающих в денежной форме;

7) в положительной разницы полученной при или реализации требования суммой и учётной стоимость права требования;

8) депозитарного обслуживания ;

9) от предоставления в специально оборудованных или сейфов хранения документов и ;

10) в виде платы доставку, перевозку средств, ценных , иных ценностей и документов;

11) в виде за перевозку и драгоценных металлов и камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесённых расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

18) в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 292 НК РФ от 10.04.2010 г.;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ от 10.04.2010 г.;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в банка суммы переоценки средств в валюте, поступивших в уставных капиталов , а также страховые , полученные по страхования на смерти или инвалидности заёмщика , в пределах суммы заёмщика по (кредитным) средствам и процентам, погашаемой () банком за указанных страховых .

Особенности определения банков (ст. 291 РФ). К расходам , кроме расходов, статьями 254-269 НК от 10.04.2010 года, также расходы, при осуществлении деятельности:

1) проценты :

- договорам банковского и прочим привлечённым средствам физических и лиц находящихся банковских счетах;

- долговым обязательствам;

- кредитам, включая ;

-приобретённым кредитом , включая приобретённые аукционной основе в , установленном ЦБ ;

- займам и вкладам () в драгоценных металлах;

- обязательства банков клиентами.

Проценты межбанковским кредитам сроком до 7 учитываются при налоговой базы учёта положений 1 статьи 269 НК от 10.04.2010 г.исходя фактического срока договоров.

2) суммы в резерв на потери по , подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по рассчётно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчётно-кассовое обслуживание этих счетов, расчётные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платёжных документов и иные аналогичные расходы;