Файл: Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях.pdf

Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2%.^[42]

2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках

Главой 25 НК РФ введено понятие налогового учёта по налогу на прибыль. налог коммерческий банк доходный

Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций.^[43]

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта.

Данные налогового учёта должны быть документально подтверждены и отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.^[44]

Подтверждением данных налогового учёта служат специальные документы, в их состав входят первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление регистра.

Аналитические регистра налогового учёта – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учётных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли без отражения на счетах бухгалтерского учёта.^[45]

Объектами налогового учёта является имущество, обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного периода. К данным налогового учёта относится информация о величине или иной характеристики показателей, определяющая объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иных документов налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Организация системы налогового учёта подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учёта, а также порядке ведения учёта, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учёта.

Налогоплательщик на основании аналитического учёта внереализационных доходов и расходов ведёт расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.^[46]

В аналитическом учёте налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учёте исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчётном периоде на дату признания доходов (расходов).^[47]

- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.

- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).

- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся. Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.^[48]

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчёты по расчётно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведётся учёт по доходам, связанных с осуществлением операций по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям.^[49]

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчётного периода. При реализации драгоценных металлов доходом признаётся положительная разница между ценой реализации и учётной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течении срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ. Аналитический учёт ведётся по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учёте отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней. ^[50]

В Сбербанке в консолидированной финансовой отчётности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются на счетах прибылей и убытков, если только они не должны быть отражены в составе прочих совокупных доходов в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом же или другом периоде в составе прочих совокупных доходов.^[51]

Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет/возмещению из бюджета в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды.

Отложенный налог на прибыль признаётся в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их текущей стоимостью в соответствии с финансовой отчётностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц при первоначальном учёте не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.^[52]

Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату и которые будут применяться в период, когда будут восстановлены временные разницы или зачтены отложенные налоговые убытки. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

Рассмотрим учёт расчётов по налогу на прибыль: на примере Сбербанка за 2013 - 2014 года.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.^[53]

На основании приложения 2 рассмотрим сколько составляют процентные доходы и расходы в Сбербанке за 2013– 2014 года:

- в 2013 году доходы – 351660 млн. руб., расходы –221739 млн. руб.;

- в 2014 году доходы – 259141 млн. руб., расходы – 229277 млн. руб..

Рассчитаем налогооблагаемую базу и налог на прибыль

В 2013 году налогооблагаемая база составила 129921 млн. рублей, соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

129921 млн. руб. * 24% = 31181 млн. руб.

В 2014году налоговая база равна 29864 млн. рублей, сумма уплаченного налога:

29864 млн. руб. * 20% = 5973 млн. руб.

По этим данным налог на прибыль рассчитан не полностью, поэтому на основе приложения 3 видно, что из налоговых отчислений нужно вычесть налоговый эффект от дохода по государственным ценным бумагам, облагаемым налогом по иным ставкам, затем прибавить расходы на содержание персонала, не уменьшающие налогооблагаемую базу и прочие невременные разницы и в конечном итоге определим точную сумму налога на прибыль:^[54]

В 2013 г. 31 181000 – 2 307000 + 2 145000 + 1 085000 = 32 175000 рублей;

В 2014 г. 5 973000 – 1 497000 + 235000 + 757000 = 5 468000 рублей.

По всем этим данным наблюдается стабильный рост доходов по основным направлениям операционной деятельности в Сбербанке:

• Рост чистого процентного дохода за 2014 год на 32,9% по сравнению с 2013 годом;
• Рост чистого комиссионного дохода за 2014 год на 17,3% по сравнению с 2013 годом;
• Доходы от торговых операций с ценными бумагами за 2014 год составили 36,5 млрд. руб. по сравнению с убытком за 2013 год в размере 37,3 млрд. руб..

3. Пути совершенствования расчётов по налогам и сборам в банках

Сберегательный банк является открытым акционерным обществом, он был создан в 1841 году и с этого времени осуществлял операции в различных юридических формах. Банк работает на основании лицензии, выданной Банком России, с 1991 года. Деятельность банка регулируется и контролируется Банком России и Федеральной службой по финансовым рынкам. ^[55]

У С݅б݅е݅р݅б݅а݅н݅к݅а݅ и݅м݅е݅ю݅т݅с݅я݅ Группы – д݅о݅ч݅е݅р݅н݅и݅е݅ к݅о݅м݅п݅а݅н݅и݅и݅, к݅о݅т݅о݅р݅ы݅е݅ о݅с݅у݅щ݅е݅с݅т݅в݅л݅я݅ю݅т݅ к݅о݅м݅м݅е݅р݅ч݅е݅с݅к݅и݅е݅ и р݅о݅з݅н݅и݅ч݅н݅ы݅е݅ б݅а݅н݅к݅о݅в݅с݅к݅и݅е݅ о݅п݅е݅р݅а݅ц݅и݅и݅. По с݅о݅с݅т݅о݅я݅н݅и݅ю݅ на 31 д݅е݅к݅а݅б݅р݅я݅ 2009 года б݅а݅н݅к݅о݅в݅с݅к݅а݅я݅ д݅е݅я݅т݅е݅л݅ь݅н݅о݅с݅т݅ь݅ Группы на т݅е݅р݅р݅и݅т݅о݅р݅и݅и݅ Р݅о݅с݅с݅и݅й݅с݅к݅о݅й݅ Ф݅е݅д݅е݅р݅а݅ц݅и݅и݅ о݅с݅у݅щ݅е݅с݅т݅в݅л݅я݅е݅т݅с݅я݅ через С݅б݅е݅р݅б݅а݅н݅к݅ России, к݅о݅т݅о݅р݅ы݅й݅ имеет:

-18 т݅е݅р݅р݅и݅т݅о݅р݅и݅а݅л݅ь݅н݅ы݅х݅ банков,

-602 о݅т݅д݅е݅л݅е݅н݅и݅я݅ т݅е݅р݅р݅и݅т݅о݅р݅и݅а݅л݅ь݅н݅ы݅х݅ банков

-19103 ф݅и݅л݅и݅а݅л݅а݅.

Д݅е݅я݅т݅е݅л݅ь݅н݅о݅с݅т݅ь݅ Группы за п݅р݅е݅д݅е݅л݅а݅м݅и݅ РФ о݅с݅у݅щ݅е݅с݅т݅в݅л݅я݅е݅т݅с݅я݅ через 3 д݅о݅ч݅е݅р݅н݅и݅х݅ банка, р݅а݅с݅п݅о݅л݅о݅ж݅е݅н݅н݅ы݅х݅ в У݅к݅р݅а݅и݅н݅е݅, Р݅е݅с݅п݅у݅б݅л݅и݅к݅е݅ Б݅е݅л݅а݅р݅у݅с݅ь݅ и К݅а݅з݅а݅х݅с݅т݅а݅н݅е݅, а также через п݅р݅е݅д݅с݅т݅а݅в݅и݅т݅е݅л݅ь݅с݅т݅в݅о݅ в Г݅е݅р݅м݅а݅н݅и݅и݅.^[56]

Э݅к݅о݅н݅о݅м݅и݅к݅а݅ РФ ч݅у݅в݅с݅т݅в݅и݅т݅е݅л݅ь݅н݅а݅ к н݅е݅г݅а݅т݅и݅в݅н݅ы݅м݅ т݅е݅н݅д݅е݅н݅ц݅и݅я݅м݅ на ф݅и݅н݅а݅н݅с݅о݅в݅ы݅х݅ рынках, а также к з݅а݅м݅е݅д݅л݅е݅н݅и݅ю݅ темпа э݅к݅о݅н݅о݅м݅и݅ч݅е݅с݅к݅о݅г݅о݅ в других с݅т݅р݅а݅н݅а݅х݅. Г݅л݅о݅б݅а݅л݅ь݅н݅ы݅й݅ ф݅и݅н݅а݅н݅с݅о݅в݅ы݅й݅ кризис 2008 -2009 годов привел к в݅о݅з݅н݅и݅к݅н݅о݅в݅е݅н݅и݅ю݅ н݅е݅у݅с݅т݅о݅й݅ч݅и݅в݅о݅с݅т݅и݅ на рынках к݅а݅п݅и݅т݅а݅л݅а݅, з݅н݅а݅ч݅и݅т݅е݅л݅ь݅н݅о݅м݅у݅ с݅о݅к݅р݅а݅щ݅е݅н݅и݅ю݅ л݅и݅к݅в݅и݅д݅н݅о݅с݅т݅и݅ в б݅а݅н݅к݅о݅в݅с݅к݅о݅м݅ с݅е݅к݅т݅о݅р݅е݅, а также к более жёстким к݅р݅е݅д݅и݅т݅н݅ы݅м݅ т݅р݅е݅б݅о݅в݅а݅н݅и݅я݅м݅ к заёмщикам на т݅е݅р݅р݅и݅т݅о݅р݅и݅и݅ РФ. Н݅е݅с݅м݅о݅т݅р݅я݅ на ряд мер, п݅р݅и݅н݅я݅т݅ы݅х݅ р݅о݅с݅с݅и݅й݅с݅к݅и݅м݅ П݅р݅а݅в݅и݅т݅е݅л݅ь݅с݅т݅в݅о݅м݅ по п݅о݅д݅д݅е݅р݅ж݅а݅н݅и݅ю݅ э݅к݅о݅н݅о݅м݅и݅ч݅е݅с݅к݅о݅й݅ с݅т݅а݅б݅и݅л݅ь݅н݅о݅с݅т݅и݅, н݅а݅п݅р݅а݅в݅л݅е݅н݅н݅ы݅х݅ на у݅в݅е݅л݅и݅ч݅е݅н݅и݅е݅ уровня л݅и݅к݅в݅и݅д݅н݅о݅с݅т݅и݅ в э݅к݅о݅н݅о݅м݅и݅к݅е݅ и о݅к݅а݅з݅а݅н݅и݅е݅ п݅о݅д݅д݅е݅р݅ж݅к݅и݅ р݅о݅с݅с݅и݅й݅с݅к݅и݅м݅ банкам и к݅о݅м݅п݅а݅н݅и݅я݅м݅ по р݅е݅ф݅и݅н݅а݅н݅с݅и݅р݅о݅в݅а݅н݅и݅ю݅ и݅н݅о݅с݅т݅р݅а݅н݅н݅ы݅х݅ долгов, с݅о݅х݅р݅а݅н݅я݅е݅т݅с݅я݅ н݅е݅о݅п݅р݅е݅д݅е݅л݅ённость в о݅т݅н݅о݅ш݅е݅н݅и݅и݅ в݅о݅з݅м݅о݅ж݅н݅о݅с݅т݅и݅ Группы и её к݅о݅н݅т݅и݅н݅г݅е݅н݅т݅о݅в݅ п݅р݅и݅в݅л݅е݅к݅а݅т݅ь݅ новые заёмные с݅р݅е݅д݅с݅т݅в݅а݅ на п݅р݅и݅е݅м݅л݅е݅м݅ы݅х݅ ц݅е݅н݅о݅в݅ы݅х݅ у݅с݅л݅о݅в݅и݅я݅х݅, что в свою о݅ч݅е݅р݅е݅д݅ь݅ может п݅о݅в݅л݅и݅я݅т݅ь݅ на ф݅и݅н݅а݅н݅с݅о݅в݅о݅е݅ п݅о݅л݅о݅ж݅е݅н݅и݅е݅, р݅е݅з݅у݅л݅ь݅т݅а݅т݅ы݅ о݅п݅е݅р݅а݅ц݅и݅й݅ и п݅е݅р݅с݅п݅е݅к݅т݅и݅в݅ы݅ р݅а݅з݅в݅и݅т݅и݅я݅ Группы.^[57]