Файл: Аналитические регистры налогового учета (Порядок формирования показателей регистров налогового учета).pdf

– регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

3. Регистры промежуточных расчетов:

– регистр–расчет Формирование стоимости объекта учета;

– регистр–расчет Учет амортизации нематериальных активов;

– регистр–расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде;

– регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр–расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

– регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

– регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

– регистр–расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

– регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

– регистр–расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

– регистр–расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК Российской Федерации. Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

4. Регистры формирования отчетных данных:

– регистр–расчет учет амортизации основных средств;

– регистр–расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде;

– регистр учета прочих расходов текущего периода;

– регистр–расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

– регистр учета стоимости реализованного прочего имущества;

– регистр – расчет учета остатка транспортных расходов;

– регистр учета внереализационных расходов;

– регистр–расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК Российской Федерации);

– регистр–расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав);

– регистр учета доходов текущего периода;

– регистр учета убытков обслуживающих производств;

– регистр–расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств [11, c. 220].

Таким образом, аналитические регистры налогового учета необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями НК Российской Федерации.

2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками. Основным инструментом распределения прибыли между хозяйствующими субъектами и государством является налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль относится к современным формам налогового изъятия. Данный налог оказывает наибольшее влияние на результат деятельности хозяйствующих субъектов, посредством применения различных ставок налогообложения в соответствии с категориями налогоплательщиков и видов доходов, использования целевых льгот и ускоренных методов амортизации.

В экономической и налоговой теориях остра стоит вопрос формирования конечного финансового результата деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах. Как отмечают И.А. Майбуров и А.М. Соколовская: «С позиций экономической теории таким объектом налогообложения должна быть экономическая прибыль как доход, скорректированный на все виды издержек, в том числе альтернативных. Поскольку к ним относится доход на инвестиции, налогообложение экономической прибыли не вызывало бы искажения инвестиционных решений налогоплательщиков. Однако на практике экономическая прибыль не может быть признана объектом налогообложения. Этот объект должны составлять только те доходы и расходы, которые можно определить и вычислить. Внутренние издержки как неоплаченные расходы, а, следовательно, экономическую прибыль точно вычислить практически невозможно. Поэтому общепринятым является определение объекта налогообложения и налоговой базы на основании финансового результата для составления финансовой отчетности. Это означает, что определение прибыли как объекта налогообложения, основывается, по сути, на определении бухгалтерской прибыли» [15, с. 198].

Таким образом расчет бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли основаны на применении метода определения финансового результата, известного как «выручка – затраты». Этот метод предусматривает сопоставление доходов с расходами на их получение, без калькулирования себестоимости и без последовательного определения фактической себестоимости продукции. Однако при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибылей могут применяться разные методы оценки доходов и расходов, подходы к определению их критериев и времени признания, что порождает количественные отличия указанных видов прибыли.

И.А. Майбуров и А.М. Соколовская указывают, что: «Целью расчета бухгалтерской прибыли является предоставление полной и правдивой информации о финансовом состоянии и эффективности деятельности предприятия его собственникам и инвесторам.

Достижение этой цели обеспечивается благодаря соблюдению в процессе бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности следующих основных принципов:

– принцип осмотрительности предусматривает выбор методов оценки, не вызывающих снижение расходов и обязательств и завышение стоимости активов и доходов;

– принцип начисления и соответствия доходов и расходов при определении финансового результата требует сопоставления доходов с расходами, осуществленными для их получения, и отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

– принцип превалирования сущности над формой предусматривает учет операций исходя из экономической сущности, а не только юридической формы» [15, с. 201].

Пользователем информации о величине прибыли как объекте налогообложения является государство, которое посредствам налога на прибыль организаций аккумулирует средства в бюджет. Целью государства, в лице налоговых органов, является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей, которое возможно только при безусловном выполнении налогоплательщиками всех требований налогового законодательства. Поэтому государство интересует прежде всего информация о соблюдении плательщиками налога на прибыль налогового законодательства при расчете объекта налогообложения и налогооблагаемой базы как предпосылки для достоверного определения налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом.

По мнению И.А. Майбурова и А.М. Соколовской: «Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыли отличаются на величину налоговых разниц. Последние делятся на временные, аннулируемые в следующем периоде, и постоянные, не аннулируемые в следующих периодах. В зависимости от особенностей национальных подходов к формированию бухгалтерской прибыли и особенностей налогового законодательства разных стран эти разницы могут быть большими или меньшими. Однако независимо от этих особенностей практически во всех странах источником составления декларации о прибыли является система бухгалтерского учета» [15, с. 205].

Основным нормативным актом, регулирующим порядок формирования прибыли, как объекта налогообложения, является глава 25 НК Российской Федерации.

Согласно статье 247 главы 25 НК Российской Федерации: прибыль – это: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила – из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д. [19, 20].

В статье 252 главы 25 НК Российской Федерации установлено, что: расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расход – это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

В соответствии со статьями 271, 272 и 273 главы 25 НК Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

˗ метод начисления;

˗ кассовый метод.

Различия в методах учета доходов и расходов реализуются в изменении стоимости налоговых активов и налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18 / 02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расхождения в налоговом и бухгалтерском учете снижают оперативность проведения мониторинга результатов деятельности хозяйствующих субъектов, как со стороны налоговых органов, так и со стороны административного персонала организации.

2.2 Расчет налоговой базы по НДС

Несмотря на установленный НК Российской Федерации порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода, бухгалтер каждого предприятия или организации использует свои приемы и способы исчисления налога в рамках действующего законодательства. Они включают в себя как: бухгалтерские формы, разрабатываемые для удобства расчетов по исследуемому налогу, не являющиеся бланками строгой отчетности, так и существующие программные продукты – автоматизированные информационные системы «1С:Бухгалтерия», «Парус», «Налогоплательщик» и другие. Основными задачами применяемой методики является упрощение процесса исчисления налога, экономия времени бухгалтера на проведение расчетов, минимизация налоговых рисков. Методика расчета НДС может быть представлена в виде структурной схемы (рис. 2.1).