Файл: Теоретические аспекты бухгалтерского учета поступления основных средств.pdf

Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой систему установления государственными органами общеобязательных норм и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Рис. 2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств^[3]

Разумеется, нельзя считать абсолютно полным приведенный перечень нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета основных средств, поскольку в отношении каждого конкретного вопроса решения, касающиеся порядка учета любых операций, должны приниматься с учетом требований всех нормативных документов, действующих на актуальную дату и формирующих правовое поле изучаемых экономических отношений.

1.2. Организация бухгалтерского учета основных средств

По мнению многих ученых, в каждой организации закрепленные средства совершают непрерывный кругооборот. В зависимости от характера перенесения стоимости на готовый продукт средства организации подразделяются на основные и оборотные. Если оборотные средства целиком потребляются в производственном процессе в течение одного цикла производства и при этом, как правило, меняют свою натуральную форму, а их стоимость целиком включается в стоимость готовой продукции, то основные средства участвуют в кругообороте по-иному. Они обслуживают производство в течение нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

После реализации готового продукта часть его стоимости в денежной форме, соответствующая изнашиванию основных средств, накапливается в организации для возобновления изношенной части основных средств.

Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда, которые используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей. Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации.

На финансовый результат оказывают значительное влияние и факты хозяйственной жизни по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет фактов хозяйственной жизни с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства. Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность.

В этом важную роль играет бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить следующее^[4]:

- контроль за сохранностью всех основных средств организации;

- правильное документальное оформление поступления, перемещения и их выбытия;

- своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;

- правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах;

- выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

Ведение бухгалтерского учета основных средств преследует ряд целей, основные из которых представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Цели ведения бухгалтерского учета основных средств^[5]

В бухгалтерском учете учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий определенные самостоятельные функции. Инвентарным объектом считается и обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, выполняющий определенные работы^[6].

1.3. Учет поступления основных средств

Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (рис. 4).

Рис. 4. Субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»^[7]

Затраты, формируемые при приобретении основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как фактические затраты организации. В дебет счета 01 «Основные средства» со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается образованная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию.

На активном счете 01 «Основные средства» учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут по первоначальной стоимости.

К синтетическому счету 01 открывают два субсчета:

- 01-1- Собственные основные средства;

- 01-2- Арендованные основные средства.

Источники поступления основных средств представлены на рисунке 5.

Рис. 5. Источники поступления основных средств^[8]

При ведении бухгалтерского учёта, поступление основных средств на предприятие отражается проводками, представленными в таблице 1.

Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147). Это должно быть отражено в учетной политике предприятия.

В бухгалтерском учете делают проводки:

Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» – приобретение малоценных основных средств;

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма НДС;

Д-т счета 20 «Основное производство», Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 10 «Материалы» – передача малоценных основных средств в эксплуатацию.

Таблица 1 – Поступление основных средств^[9]

В бухгалтерском учёте согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учёте такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено^[10].

Таким образом, существуют различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учёте. Это касается и других способов поступления основных средств.

2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ОАО «Технопромэкспорт»

2.1. Краткая характеристика организации

«Технопромэкспорт» — российская инжиниринговая компания. С 2009 года входит в состав госкорпорации «Ростех». Была основана в 1955 году и специализировалась на строительстве энергетических объектов в рамках программ межправительственного сотрудничества со странами социалистической ориентации.

Компания была ответственной за выполнение межправительственных соглашений и контрактов в области энергетического строительства и занималась командированием советских специалистов за рубеж. Штаб-квартира находится в Москве.

ОАО ВО «Технопромэкспорт» зарегистрировано по следующему адресу: 119019, Россия, г. Москва, ул. Новый Арбат, д.15, стр.2.

За время своего существования «Технопромэкспорт» реализовал более 400 энергопроектов в разных странах мира, таких как Россия, Афганистан, Индия, Бангладеш, Алжир, Ангола, Ирак, Хорватия, Словения, Сирия, Перу, Индонезия, Аргентина, Румыния, Сербия, Пакистан, Куба, Болгария, Черногория, Польша и во многих других.

В соответствии с законодательством Российской Федерации, компания имеет устав, в котором закреплено полное наименование организации на русском и английском языках, а также их сокращенные наименования (Joint Stock Company «Foreign Economic Association «Technopromexport»; JSC «TPE»). Также в нем закреплены виды деятельности организации:

- обеспечение строительства и эксплуатации тепловых электростанций, гидроэлектростанций, гидроэнергетических узлов со всеми относящимися к ним сооружениями, электрических сетей и электроподстанций и других объектов;

- экспорт и импорт электроэнергии;

- поставка (продажа) электрической, тепловой энергии, оказание услуг по электроснабжению;

- реконструкция и освоение энергетических объектов за границей и обеспечение условий для их эффективной эксплуатации;

- осуществление экспортно-импортных, реэкспортных, товарообменных (бартерных), торговых, биржевых и иных коммерческих и финансовых операций, в том числе закупка товаров из других стран с целью погашения задолженности этих стран по кредитам, предоставленным в соответствии с международными договорами.

Технопромэкспорт активно участвует в реализации проектов, предусмотренных инвестиционными программами генерирующих компаний, образованных в результате реформы РАО ЕЭС, среди которых: строительство парогазового энергоблока Уренгойской ГРЭС, строительство двух энергоблоков на угольном топливе Черепетской ГРЭС, энергоблока ПГУ-400 МВт Нижневартовской ГРЭС и др.

2.2. Организация учета поступления основных средств на предприятии

Рассмотрим на конкретных примерах поступление основных средств в филиале ОАО ВО «Технопромэкспорт» г. Севастополя. В марте 2014 года филиал ОАО ВО «Технопромэкспорт» приобрел контейнер рефрижераторный HDMU 5463648. Его стоимость составила 792 000,00 руб. (в том числе НДС – 120 813,66 руб.). Расходы на доставку в организацию включены в стоимость. Бухгалтер филиала ОАО ВО «Технопромэкспорт» составил следующие бухгалтерские записи:

- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму расходов по покупке контейнера рефрижераторного HDMU 5463648 - 671 186,44 руб.;

- Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по контейнеру рефрижераторному HDMU 5463648 - 120 813,66 руб.;

- Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - на сумму оприходования в состав основных контейнера рефрижераторного HDMU 5463648 - 671 186,44 руб.;

- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» - на сумму налогового вычета по НДС - 120 813,66 руб.;

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму оплаты по контейнеру рефрижераторному HDMU 5463648 - 792 000,00 руб.

Согласно учетной политике филиала ОАО ВО «Технопромэкспорт». стоимость основных средств до 40 000 руб. за единицу списывается на затраты единовременно по мере отпуска в производство (эксплуатацию).

В филиале ОАО ВО «Технопромэкспорт» согласно анализу счета 01 «Основные средства» за 2016 год сальдо на 01.01.2016 составляло 3 965 445 666,18 руб., движение объектов основных средств отображали бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 2.

Рассмотрим пример продажи объектов основных средств в исследуемом экономическом субъекте. Филиал ОАО ВО «Технопромэкспорт» 15.12.2015 продает принадлежащий ему объект основных средств «Мойка профи ВД HD 9/20 без нагрева, инв. 86».