Файл: Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли.pdf

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, которое являлось собственностью организации, учитывается обособленно от собственности остальных организаций, который находится у этой организации;

- принцип непрерывности работе организации - учет должен вестись безпрерывно с момента ее регистрации организации в качестве организации до преобразования либо устранении. Если организация в течение какого-нибудь календарного месяца ликвидирована либо преобразована, то амортизация собственности не начисляется с 1-го числа месяца, в каком окончена устранение либо преобразование;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной работе (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип равномерности признания доходов и затрат - подразумевает отражение для задач налогообложения затрат в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.[19]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В БАНКЕ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на доходы на базе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, которые были установлены главой 25 НК РФ. Налоговый учет делается в целях формирования полной и четких информации о порядке учета для задач налогообложения банковских операций.[3]

Объекты налогового учета - имущество, обязанности, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике черт, которые определяют объект учета, которая отражается в регистрах налогового учета, справках и остальных документах, которые группируют сведения об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

-данных первичных учетных документов;

-данных аналитических регистров налогового учета;

-данных бухгалтерского учета;

-данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность черт (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с принципами ведения налогового учета, также без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

-синтетические налоговые регистры (СНР);

-аналитические налоговые регистры (АНР);

-регистры учета состояния объекта (РУСО);

-справки ответственных исполнителей (СОИ).[12]

Синтетические налоговые регистры формируются способом группы данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих информации достаточно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, также регистров учета состояния объекта. В тех вариантах, если данные бухгалтерского учета содержат нужные данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и издержек, которые поступили от (понесенных при) реализации банковской работе. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).

Аналитический учет доходов и издержек, обретенных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в согласовании с порядком, которые были предусмотрены статьей 328 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и издержек, которые поступили от (понесенных при) реализации банковской работе, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и растраты по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на растраты при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и издержек по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы обретенного (выплаченного) авансового платежа во время, в течение которого обозначенная сумма относится на доходы и растраты.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, растраты по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на растраты на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой определенной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые были соединены с реализацией операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Размер положительных (отрицательных) различий, возникающих от переоценки учетной цены драгоценных металлов при ее изменении, врубается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав издержек - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница меж ценой реализации и учетной ценой таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной ценой драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в согласовании с требованием Центрального банка Рф.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются заграничная валюта и драгоценные металлы, требования и обязанности определяются с учетом переоценки цены базисного актива в связи с ростом (падением) курса заграничных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, которые устанавливаются Центральным банком Рф.[16]

По сделкам, которые были соединены с операцией купли-реализации драгоценных камешков, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику обретенных и реализованных драгоценных камешков. Переоценка покупной цены драгоценных камешков на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камешков доход (убыток) определяется в виде различия меж ценой реализации и учетной ценой. Под учетной ценой понимается цена приобретения драгоценных камешков.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-реализации драгоценных камешков. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-реализации, цена покупки, цена реализации, количественные и качественные характеристики драгоценных камешков.

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БАНКАМИ НАЛОГОВ

3.1. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Кроме принятых доходов в ст. 249 и 250 НК РФ с целью налогообложения учитываются последующие специфические доходы от воплощения банковской деятельности:

-в виде процентов от размещения банком от собственного имени и за собственный счет денег, предоставления займов и кредитов;

-в виде платы за открытие и ведение счетов в банках клиентов (также банков — корреспондентов), воплощение расчетов по их распоряжению, в том числе вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и иные операции; а в виде вознаграждений за оформление и сервис банковских карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

-прибыль от инкассации денег, векселей, платежных и расчетных документов, также кассового обслуживания клиентов;

-прибыль от проведения операций с зарубежной валютой (к ним относятся положительная разница меж доходами и расходами от операций продажи-покупки зарубежной валюты, также приобретенные вознаграждения при операциях по приобретению (продаже) зарубежной валюты, от операций с денежными ценностями);

-доходы по операциям купли-продажи драгметаллов и камешков в виде различия между ценой реализации и учетной ценой, также в виде платы за транспортировку и хранение драгметаллов и камешков; прибыль от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, которые предусматривают выполнение в валютной форме;

-доходы в виде положительной различия между приобретенной при окончании права требования суммой средств и учетной ценой этого права требования; прибыль от депозитарного обслуживания клиентов; прибыль от предоставления в аренду специально оборудованных помещений либо сейфов для хранения документов и ценностей;

-доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде различия меж ценой реализации и ценой приобретения;

-доходы в виде сумм, приобретенных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были до этого учтены при формировании налоговой базы;

-прибыль от воплощения форфейтинговых и факторинговых операций;

-прибыль от оказания услуг, которые связаны с установкой и эксплуатацией электрических систем документооборота меж банком и клиентами, также систем «клиент — банк»;

-доходы в виде сумм восстановленного резерва на вероятные утраты по кредитам, также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком до этого в составе затрат при формировании налоговой базы).[3]

3.2 Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, не считая предусмотренных ст. 254—269 НК Россия, относятся также траты, понесенные при выполнении банковской работе. Можно сообщить, что траты банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При всем этом сохраняются общие требования к учету затрат: все издержки должны быть аргументированными и официально подтвержденными.

В составе затрат банка можно выделить:

-процентные траты;

-траты, которые связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

-траты по операциям с денежными ценностями;

-суммы отчислений в резервы;

-остальные траты.

1. Процентные траты. Это любые уплаченные банком проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и иным завлеченным валютным средствам граждан и организаций за внедрение денег, которые находится на банковских счетах;

- по своим долговым обязанностям (облигациям, депозитным либо сбер сертификатам, векселям, кредитам и иным обязанностям);

- по межбанковским кредитам, в том числе овердрафт;

- по иным обязанностям банков перед клиентами.

2. Траты, которые были связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таким относятся:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, в том числе траты по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в остальных банках, плату иным банкам (также зарубежным банкам) за расчетно-кассовое сервис этих счетов, расчетные услуги ЦБ Россия;

- траты по инкассации денег, ценных бумаг, платежных документов;

- суммы, которые уплачиваются за инкассацию банкнот, монет и остальных расчетно-платежных документов, также траты по упаковке, транспортировке, пересылке, доставке ценностей;

- траты по ремонту инкассаторских сумок и мешков, также траты на приобретение нового инструментария;

- траты по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

- траты по переводу пенсий и пособий, также траты по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

- траты по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Траты по операциям с денежными ценностями. Они включают:

- траты банков от операций реализации (покупки) зарубежной валюты в виде отрицательной различия между доходами и расходами от этих операций;