Файл: Налоги как цена услуг государства(Теоретические основы налогов как цены услуг государства).pdf

Введение

Актуальность Налоги сопровождают всю историю человеческой цивилизации, беря свои истоки с древнейших времен. Прошло несколько столетий, понадобилась работа многих поколений мыслителей, общественных и государственных деятелей, прежде чем мировые нации на массовом уровне пришли к цивилизованной мысли о необходимости сознательно выделить часть доходов государству как безличной инстанции и без точного расчета выгоды на основе лишь довольно абстрактного представления о благе государственной деятельности.

Происходящие в России глубокие перемены, направленные на формирование инвестиционной, торговой, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической и прочих систем, связанных с функционированием рынка и государственным управлением экономикой и финансами, высвечивают по-новому многие вопросы регулирования налоговых отношений. Весьма важно для развития инновационной экономики стимулирующее воздействие института налогообложения.

Цель работы – исследовать налоги как цену услуг государства.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи:

• • исследовать сущность налогов как монопольной цены государства за цивилизованное общество;
  • рассмотреть генезис теорий о роли налогов в экономике;
  • провести анализ поступления налогов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;
  • определить пути совершенствования налогообложения в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают налоги как цена услуг государства.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической базой работы служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.

Методы исследования: сбор и обработка статистической информации, анализ, синтез, методы экономического анализа: сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ, табличный метод, графический метод.

---

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогов как цены услуг  государства

1.1. Налоги как монопольная цена государства за цивилизованное общество

С момента становления и развития науки о налогах многоаспектный подход к исследованию природы налогообложения позволил сформировать солидный потенциал для осмысления роли налогов в развитии общества и регулировании процессов в системе государственного управления^[1].

На наш взгляд, особый интерес представляют исследования, которые затрагивают причинно-следственные связи налоговых отношений в условиях рыночной экономики. Иллюстрацией в этом случае можно считать высказывания двух ученых: классика А. Смита и современного финансиста С. Фишера. По определению Адама Смита: «Налоги — это бремя накладываемое государством в законодательном порядке», а Стенли Фишер считает, что:
«Налоги - это плата за цивилизованность нашего общества»^[2].

Вместе с тем нельзя не отметить, что современная наука о налогах, предлагает достаточно широкий спектр подходов к определению налога применительно к рыночным условиям — это и характеристика с точки зрения формы аккумулирования финансовых ресурсов в государственную казну, и удовлетворение потребностей общества в социальной защите. Но, исходя из выбранного направления исследования, считаем целесообразным, рассматривать налоги как необходимое условие увеличения национального богатства страны, так как только через создание, распределение и последующее перераспределение ВВП в виде его части осуществляется обеспечение общественно — значимых расходов государства^[3].

Как известно, доходная часть бюджета более чем на 80% состоит из налоговых поступлений^[4].

Экономической основой и условием полноценного функционирования налоговой системы является определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений. Исходя из этого, можно сказать, что объективное содержание финансовой категории налогов составляет исключительно денежные отношения в виде обязательной, публично-правовой и императивной формы. Налоги, являясь атрибутом рынка, должны рассматриваться как цена общественных благ, предоставляемых государством в виде определенных услуг. Другими словами, государственные расходы следует рассматривать как относительную форму ценности (некую меновую стоимость) государственных услуг, которые должны быть оплачены обществом^[5].

---

Для постоянного поддержания процесса оказания государственных услуг и их относительной формы ценности необходимо противостояние денежного эквивалента в виде налоговых платежей^[6]. Следует отметить, что услуги государства носят монопольный характер, ведь у государства как «продавца» общественных благ нет, и не может быть конкурентов.

При формировании цены услуг государства под влиянием спроса и предложения происходит столкновение интересов государства и налогоплательщиков, а это в свою очередь требует установления равновесной цены или равновесного совокупного налога.

Из сказанного выше можно сделать вывод: «Налог - это специфическая,
иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанная с выполнением своих функций». Именно поэтому важно доведение до сознания общества ценовой сущности налогов как одного из условий формирования налоговой культуры и как следствие этого - цивилизованности общества^[7].

В качестве основного критерия оценки монопольной цены государственных услуг принято использовать показатель налогового бремени, что на наш взгляд не соответствует современным реалиям развития экономики^[8]. По определению С. В. Барулина: «Налоговое бремя - это форма монопольной цены государственных услуг»^[9]. Однозначно, налоговое бремя не может быть
критерием установления равновесного совокупного налога. В качестве альтернативы предлагается использовать методику эластичности налогов, которая признана в мировой практике и нашла свое применение в системах налогообложения развитых стран^[10]. Для примера нами рассмотрен один показатель, коэффициент эластичности налогов:

Кэ = (НП/НП) : (ВВП/ВВП) (1)

где НП - изменение налоговых поступлений за рассматриваемый период;

НП - налоговые поступления за рассматриваемый период;

ВВП - изменение ВВП за рассматриваемый период;

ВВП - ВВП за рассматриваемый период.

Кэ > 1 — налоговые поступления увеличиваются быстрее ВВП (эластичный спрос); Кэ < 1 — удельный вес налоговых поступлений снижается (неэластичный спрос); оптимально Кэ < 1^[11].

По мнению экспертов, длительное сохранение неэластичности спроса является позитивным явлением для экономики, но этот процесс должен быть контролируемым и обосновываться по всем критериям предлагаемой методики^[12].

---

Налоги небезосновательно считаются одним из признаков общества и государства, поскольку нормальное существование последнего без стабильных налоговых поступлений маловероятно или вовсе невозможно. Само же поступление налогов в распоряжение публично-правовых образований является результатом сложного процесса налогообложения. Таким образом, налоги и налогообложение при всей их, на первый взгляд, схожести, не являются разными определениями одного явления. Налоги представляют собой, прежде всего, законодательно установленные и потенциально возможные к получению бюджетами в налоговых отношениях от организаций и физических лиц денежные платежи. Налогообложение следует рассматривать как законодательно регламентированный процесс исчисления и уплаты (исчисления, удержания и перечисления – для налоговых агентов) организациями и физическими лицами налогов в бюджетную систему РФ. Другими словами, налогообложение, в отличие от налогов, реально способствует такому изменению налогового отношения, при котором потенциальная возможность уплаты налога, как правило, трансформируется в конкретную налоговую обязанность лица^[13].

Рассмотрим принципы налогообложения.

Принцип законности налогообложения реализуется в двух аспектах.
Во-первых, нормы права соблюдаются всеми участниками налоговых правоотношений, в том числе государством (сфера реализации права). Во-вторых, правотворчество должно осуществляться законодателем в соответствии с требованиями к форме и содержанию, а также в соблюдении процессуального порядка подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Принятые нормативные правовые акты не должны противоречить вышестоящим по юридической силе (сфера правотворчества) ^[14]. В ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Так, законно установленными считаются налог или сбор, взимаемые только на основе закона. Лишь закон, отличный качествами определенности, стабильности и особым порядком принятия, может служить источником достоверных данных для исполнения налоговой повинности налогоплательщиком^[15].

Принцип всеобщности и равенства, или принцип недискриминации состоит в том, что право распространяет свое действие на всю территорию Российской Федерации, всех физических и юридических лиц. Статья 56 Налогового кодекса РФ регламентирует запрет на установление налоговых льгот индивидуального характера, так как налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически возрастает для других.

---

Справедливость налогообложения закреплена в ст. 56 Налогового кодекса РФ. Так, принцип справедливости означает, что при установлении
налогов и сборов должна учитываться фактическая способность их уплаты
налогоплательщиком^[16].

Принцип единства системы налогов и сборов происходит из принципа единства экономического пространства, согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Так, федеральные налоговые органы относятся к ведению Российской Федерации, в свою очередь, региональные
налоговые органы являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ. Следует отметить, что исчерпывающий перечень налогов и сборов закреплен Налоговым кодексом РФ. Так, не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ^[17].

Принцип определенности налогообложения: в законодательстве должны быть четко сформулированы все элементы налогообложения, то есть, определены конкретный налог или сбор, время уплаты, а также порядок его
исчисления и уплаты. Взимание налога, не соответствующего принципу
определенности, не допускается. Данный принцип обеспечивает контролируемость системы налогов и сборов: с одной стороны, способствует добросовестному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов^[18].

Принцип самоначисления заключается в том, что налогоплательщик
самостоятельно определяет налогооблагаемую базу при налогообложении,
рассчитывает размер налога и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность
уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет.

Принципы налогообложения отличаются стабильностью и не могут подлежать изменению вместе с текущей налоговой политикой государства.
Они должны служить ориентиром при формировании налоговой политики
России. При регулировании налоговых отношений принципами налогообложения должны руководствоваться законодательные органы всех уровней власти, а также все субъекты налоговых правоотношений. К тому же они имеют огромное значение для правоприменения, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами^[19].

---