Файл: ПОНЯТИЕ И УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА организации..pdf

Введение

Одним из факторов, влияющих на способность предприятия и продукции конкурировать, является капитал. Правильная и эффективная деятельность, проводимая организацией, в отношении капитала открывает широкие возможности в продвижении продукции завоевания соответствующих ниш на рынках. Поэтому, при формировании капитала собственник должен обращать внимание на то, что определённую часть поступлений придётся направить на рекламу или другие мероприятия, связанные с улучшением имиджа предприятия, тем самым, способствуя повышению конкурентоспособности.

В условиях рыночной экономики процессы формирования капитала, управления его структурой и эффективностью использования, установления рационального соотношения различных источников финансирования и, в связи с этим, качество управления финансовыми ресурсами начинают приобретать особую важность. В целом, можно сказать, что от достаточности уровня капитала зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта в течение всего периода функционирования.

Источниками формирования собственного капитала, вне зависимости от организационно-правовой формы, являются средства, инвестированные при создании организации, а также средства, приобретенные в процессе их деятельности.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самосто­ятельности и независимости. Особенность собственного капитала со­стоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подверга­ется наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала.

Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Целью данной работы является исследование методологии учета собственного капитала и его анализ на примере предприятия.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• исследование организации учета собственного капитала;
• анализ структуры, динамики и состава собственного капитала;
• анализ эффективности использования собственного капитала;
• анализ финансовой устойчивости предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

Глава 1 Учет собственного капитала

1.1 Собственный капитал, его структура и оценка

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

• нераспределенную прибыль;
• резервный капитал;
• добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства [12, с.155].

Организация аналитического учета по счетам капитала представлена в таблице 1.1

Таблица 1.1

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов) [11, с.75].

1.2 Учет уставного (складочного) капитала

В качестве учредителей организации могут выступать как физические, так и юридические лица. Они заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом является уставный (складочный) капитал, уставный фонд. Он является основным и первоначальным источником активов при создании организации. Уставный капитал необходим для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем. Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, которые внесены учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного

капитала характеризует величину инвестированных средств. Прирост средств предприятия, в результате его эффективной деятельности, на объем уставного капитала не влияет. Изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала акционерного общества предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям общества, видам акций, а также по стадиям формирования уставного капитала: 80-1 «Объявленный капитал» в сумме, обозначенной в уставе акционерного общества; 80-2 «Подписной капитал» - на сумму подписки на акции; 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, полученных в оплату акций; 80-4 «Изъятый капитал» - на номинальную стоимость акций, выкупленных обществом у участников с целью аннулирования или перепродажи. Для учета расчетов с учредителями Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» [8, с.101].

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. После государственной регистрации акционерного общества уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается записями: Д 75-1 - К 80-1 «Объявленный капитал». На сумму подписки: Д 80-1 «Объявленный капитал» К 80-2 «Подписной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей: Д 08, 10, 20, 41, 50, 51, 52, 58 и др. - К 75-1. Одновременно: Д 80-2 «Подписной капитал» - К 80-3 «Оплаченный капитал» [1].

Вклады в уставный капитал можно вносить в виде основных средств, денежных сумм в рублях и иностранной валюте, нематериальных активов, в виде материалов и других ценностей. Задолженность по мере взноса вкладов учредителями списывается с кредита счета 75-1: Д-т сч. 01, 04, 10, 50, 51 и т. д., К-т сч. 75-1. Дебетуемыми могут быть счета: - счет 01 «Основные средства», на котором отражаются поступившие основные средства; - счет 04 «Нематериальные активы» (если в уставный капитал вложены нематериальные активы); - счет 10 «Материалы», если в уставный капитал внесены материалы; - счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (если вкладом являются денежные средства); - счет 41 «Товары», если в качестве вклада поступили товары для перепродажи. Участники предприятия могут изменять размер уставного капитала.

На основании внесения изменений в учредительные документы об увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств, произведенной регистрации проспектов эмиссии дополнительного выпуска акций либо увеличения номинальной стоимости одной акции в системе бухгалтерского учета осуществляются следующие записи: Д-т сч. 83 Добавочный капитал; К-т сч. 75 Расчеты с учредителями; Д-т сч. 75 Расчеты с учредителями; К-т сч. 80 Уставный капитал [2].

Уставный капитал акционерного общества также может быть увеличен за счет:

- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников:

- направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала;

- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранной валюте).

Уменьшение уставного капитала может производиться в случаях выхода участников из состава акционерного общества или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов. Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносят в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Также оценивают ценные бумаги и другие финансовые активы. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ на момент вноса указанных ценностей. Оценка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При этом разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 83. Отрицательная разница отражается обратной бухгалтерской проводкой. Такой порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долю учредителей в уставном капитале, оговоренную в учредительных документах. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за это имущество. Она обычно исчислена на весь срок его использования в организации, но не более срока существования этого имущества. Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ. Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли - акции. Количество акций у каждого из акционеров пропорционально его взносу. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, который установлен Федеральным законом на дату регистрации общества. А закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда [4, с.78].

1.3 Учет резервного и добавочного капитала

В процессе управления собственным капиталом одним из важных моментов является регулирование движения резервного капитала, поскольку его формирование и использование имеет особенности в зависимости от вида деятельности и организационно-правовой формы предприятия.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Федеральным законом №208-ФЗ его размер определен 5% от величины уставного капитала. Ежегодные отчисления общества на создание резервного капитала составляет не менее 5% чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Схема учета формирования и использования резервного капитала организации представлена на рисунке 1.1.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Кт 84

Кт 67

Дт

Кт

Кт 66