Файл: Учетная политика организации: цель, задачи,формирование, применение.pdf

Возможна ситуация, что при составлении бухгалтерской отчетности возникает значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. В этом случае организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

При изменении учетной политики организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно^[12].

Учетная политика организации раскрывается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности. При этом должны быть раскрыты принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета:

• способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов;
• методы оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• случаи отступления организации при формировании учетной политики от допущений, установленных ПБУ 1/08 (имущественная обособленность, рациональность, осмотрительность и т.д.);
• описание событий, которые могут привести к банкротству или прекращению деятельности организации.

Кроме того, в случае внесения изменений в учетную политику в пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

• причина изменения учетной политики;
• содержание изменений, внесенных в учетную политику;
• порядок отражения последствий изменения в учетной политике;
• суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности, а при необходимости - данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;
• факт утверждения и опубликования нового нормативного акта, не вступившего в силу, который потребует внесения изменений в учетную политику, а также его влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
• факт применения нового нормативного акта - для изменений, вызванных его применением;
• факты невозможности отражения в бухгалтерской отчетности корректировок за предшествующие периоды, связанных с внесением изменений в учетную политику.

В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

3. Отражение в учетной политике способов оценки активов/обязательств и порядка проведения инвентаризации

Инвентаризация

Обеспечение требований к бухгалтерскому учету возможно в результате полноценной реализации элементов метода бухгалтерского учета, в том числе инвентаризации.

Несмотря на использование в бухгалтерском учете документирования всех совершаемых хозяйственных операций, соответствие учетных и фактических данных не всегда обеспечивается из-за действия объективных причин. Для устранения расхождений между фактическими данными и сведениями о стоимости имущества и обязательств организации, отраженными в бухгалтерском учете, проводится периодическая проверка их в натуральной форме (для имущества) и сверка расчетов (по обязательствам).

Инвентаризации подлежат не только ценности, принадлежащие самой организации, но и виды имущества, не находящиеся в ее собственности и числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

К основным целям инвентаризации относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка.

Порядок проведения инвентаризации утверждается приказом об учетной политике предприятия.^[13] Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий. Порядок и сроки инвентаризации устанавливает руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ^[14].

На практике часто кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, осуществляются внеплановые инвентаризации, сроки и порядок проведения которых устанавливаются руководителем.

В приказе по учетной политике указывается внутренний нормативный документ, который устанавливает порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки ее результатов, периодичность проведения инвентаризации основных средств. В приказе могут предусматриваться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Инвентаризация в ООО «Ремит» проводится в следующие сроки:

• основных средств: не реже одного раза в год по состоянию на конец года;
• материальных ценностей, оставшихся на складах: не реже одного раза в год по состоянию на конец года, а также – в случае передачи материальных ценностей другому материально-ответственному лицу;
• денежных средств: не реже одного раза в год, а также – в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;
• дебиторской и кредиторской задолженности: не реже одного раза в год по состоянию на конец года;
• расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

На принятие решений при формировании учетной политики в части разработки порядка инвентаризации могут влиять масштабы деятельности организации, общий объем имущества и обязательств организации, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Обязательной частью приказа выступает предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией. После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу. Данные проведенной проверки используются:

• для внесения соответствующих записей в регистры аналитического и синтетического учета;
• для отражения записей в промежуточной (по итогам работы за месяц) или годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет недостач и потерь от порчи имущества, включая денежные средства, выявленные при проведении инвентаризации, ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разница между стоимостью недостающих ценностей по рыночным ценам списывается корреспонденцией:

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы исчисленная и отраженная на счете 98 "Доходы будущих периодов" разница списывается:

Дт 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются записью:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кт 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы".

Одновременно суммы недостачи списываются на конкретных виновников:

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По мере погашения задолженности выполняется следующая корреспонденция:

Дт 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы",

Кт 91/1 "Прочие доходы".

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество. Независимо от места нахождения, и все виды обязательств

3.2 Оценка активов и обязательств

Методологические элементы учетной политики объединены в группу под названием «Методы оценки активов и обязательств». Здесь речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др.

1. Основные средства.

По основным средствам в учетной политике надо отразить:

• способ начисления амортизации;
• порядок списания основных средств стоимостью 10 000 руб. и ниже за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и других изданий;
• решение о переоценке основных средств.

Организации имеют право начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[15]. Выбранный способ применяется для группы однородных объектов основных средств. Он используется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

В ООО «Ремит»:

• амортизация объектов основных средств начисляется по группам линейным способом;
• объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
• переоценка основных средств не проводится.

2. Нематериальные активы.

По нематериальным активам в учетной политике закрепляется два момента:

• способ начисления амортизации;
• отражение амортизации в бухгалтерском учете.

Организация может начислять амортизацию НМА одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[16].

Амортизация учитывается одним из двух методов: путем накопления ее на счете «05» либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, отраженной на счете «04».

В ООО «Ремит»:

• способ начисления амортизации нематериальных активов – линейный;
• отражение амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете происходит путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете «05».

3. Специальная одежда.

Спецодежда может учитываться как в составе материально-производственных запасов, так и основных средств.

В первом случае спецодежда учитывается на счете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае спецодежда учитывается на счете 01 «Основные средства».