Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков).pdf

Глава 2. Особенности исчисления и уплат налогов коммерческими банками на примере ПАО Сбербанк

2.1 Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате (ECH)

Сбербанк 2015 – 2016 года уплатил в следующие налоги:

- на прибыль ;

- Налог на ;

- Единый социальный ;

- Налог на стоимость;

- прочие .

До 2001 года четыре внебюджетных , куда платились :

1. Пенсионный фонд;
2. фонд социального ;
3. Федеральный фонд медицинского образования;
4. службы занятости.

объединения этих в единый налог, занятости была , и осталось только фонда. Также, с Единого социального , была снижена : если до 2001 суммарная ставка во все фонды была 38,5%, то с введением она снизилась 35,6% (основная ставка). этом была регрессивная шкала , которая преследует избежать теневого части заработной , поскольку с увеличением в пользу наёмного снижается размер ЕСН.

База, взносов, так и рассчитывается как выплат и иных , начисленных налогоплательщиком налоговый период в физических лиц.

В расходы на персонала включают законом взносы в социального обеспечения и фонд (ЕСН), в 2015в размере 18865000рублей, а в 2016 – 20026000 рублей.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2016 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2016 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2016 N 212-ФЗ).

2.2 Особенность начисления и уплаты НДС и налога на имущество коммерческого банка

НДС довольно специфичный для банков налог, благодаря тому, что большинство банковских операций не подлежит налогообложению этим налогом. Это обусловлено главным образом тем, что цена на банковские услуги очень чувствительна к изменениям, и увеличение их на 1-2% может привести к резкому снижении доходности банка, а если обложить эти операции НДС, то цена их возрастет на 10-20%, что приведет к краху банковской системы.

Осуществление банками банковских операций, не подлежащих налогообложению налога на добавленную стоимость на территории РФ, в том числе:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлечённых денежных средств организаций и физических лиц от имени банка и за их счёт;

- открытие и ведение банковских счетов организации и физических лиц, в том числе банковских счетов, следующих для расчётов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

- осуществление расчётов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- по исполнению банковских гарантий (выдаче и аннулировании банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанных гарантий, платёж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанию систему персонала;

- получение от заёмщика сумм в счёт компенсации страховых компенсаций, уплаченных банком по договору страхованию на случай смерти или наступлению инвалидности указанных заёмщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

- услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими инфор-мационное и технологическое взаимодействие между участниками расчётов, включая оказание услуг по сбору, обработки и рассылки участникам расчётов информации по операциям с банковскими картами;

- осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ.

Незначительная часть операций проводимых банками подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не относятся к банковским. Ставка налога составляет 18%.

В Сбербанке, на основе приложения 1, чистые комиссионные доходы составляют за 2015 год – 86194000 рублей, за 2016 год – 101089000 рублей, зная эти данные рассчитаем НДС:

в 2015 году налог составил 86194000 * 18% = 15514920 рублей,

в 2016 году - 101089000 * 18% = 18196020 рублей.

Налога на имущество в Сбербанке. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:

;

где n1, n2, n3, n4, n5 – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.

Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2%.

2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках

25 НК РФ понятие налогового по налогу прибыль. налог банк доходный

статье 313 НК – это система информации для налоговой базы налогу на на основании документов.

Налоговый осуществляется в целях полной и достоверной о порядке учёта целей налогообложения операций.

Система учёта организуется самостоятельно исходя принципа последовательности норм и правил учёта.

Данные учёта должны документально подтверждены и порядок формирования доходов и расходов, определения доли , учитываемых для налогообложения в текущем периоде, сумму расходов, подлежащую на расходы в налоговых периодах, формирования сумм резервов, а также задолженности по с бюджетом по .

Подтверждением данных учёта служат документы, в их входят первичные документы, аналитические налогового учёта, налоговой базы.

аналитических регистров учёта для налоговой базы в порядке должны следующие реквизиты:

- регистра;

- период () составления;

- измерители в натуральном и денежном ;

- наименование хозяйственных ;

- подпись лица, ответственного за составление регистра.

Аналитические регистра учёта – это таблицы, ведомости, , книги, в которых данные первичных документов для налоговой базы налогу на без отражения счетах бухгалтерского .

Объектами налогового является имущество, и хозяйственные операции , стоимостная оценка определяет размер базы текущего периода.К данным учёта относится о величине или характеристики показателей, объект учёта, в разработочных таблицах, бухгалтера и иных налогоплательщика, группирующих об объектах .

Организация системы учёта подразумевает совокупности показателей, или косвенно на размер базы, критериев систематизации в ресурсах учёта, а также ведения учёта, в и отражении в ресурсах об объектах учёта.

Налогоплательщик основании аналитического внереализационных доходов и ведёт расшифровку и расходов в виде по ценным , по договорам , кредита, банковского , банковского вклада и образом оформленным обязательствам.

В аналитическом налогоплательщик самостоятельно сумму доходов() в сумме причитающихся в с условиями указанных . Сумма дохода () в виде процентов долговым обязательствам в аналитическом учёте из установленной каждому виду обязательств доходности и действия такого обязательства в отчётном на дату доходов (расходов).

- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.

- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).

- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся. Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы услуги по отношениям, уплаченные , расчёты по -кассовому обслуживанию, счетов в других и другим аналогичным относятся на на дату операции, если договором. В аналогичном налогоплательщиком ведётся по доходам, с осуществлением операций расчётно-кассовому клиентов, корреспондентским и другим операциям.

положительных (отрицательных) , возникающих от учётной стоимости металлов при изменении, включается в доходов в виде превышения положительной над отрицательной, а в расходов – в виде сальдо превышения переоценки над , на последнее отчётного периода. реализации драгоценных доходом признаётся разница между реализации и учётной на дату реализации, а расходом – разница. Под стоимостью драгоценных понимается их стоимость с учётом , проводимой в течении нахождения таких у налогоплательщика в соответствии с ЦБ РФ. учёт ведётся каждому договору -продажи драгоценных . В аналитическом учёте даты совершения купли-продажи, покупки, цена , количественной и качественной драгоценных камней.

В в консолидированной финансовой отражены расходы налогу на в соответствии с требованиями законодательства РФ с налоговых ставок и норм, которые или по вступили в силу отчётную дату. по налогу прибыль включают налоговые платежи и налогообложение и отражаются счетах прибылей и , если только не должны отражены в составе совокупных доходов в с тем, что к операциям, которые отражены в этом или другом в составе прочих доходов.

Текущее рассчитывается на сумм, ожидаемых к в бюджет/возмещению бюджета в отношении прибыли или за текущий и периоды.

Отложенный на прибыль в отношении отложенных убытков и временных между налогооблагаемой активов и обязательств и текущей стоимостью в с финансовой отчётностью. налог не в отношении временных при первоначальном не влияет на бухгалтерскую, на налоговую .

Активы и обязательства отложенному налогообложению с использованием ставок , которые действуют по существу в силу на дату и которые применяться в период, будут восстановлены разницы или отложенные налоговые . Отложенные налоговые и обязательства взаимозачитываются в рамках каждой компании Группы.

Рассмотрим учёт расчётов по налогу на прибыль: на примере Сбербанка за 2015 - 2016 года.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

На основании приложения 2 рассмотрим сколько составляют процентные доходы и расходы в Сбербанке за 2015 – 2016 года:

- в 2015 году доходы – 351660 млн. руб., расходы –221739 млн. руб.;

- в 2016 году доходы – 259141 млн. руб., расходы – 229277 млн. руб..

Рассчитаем налогооблагаемую базу и налог на прибыль

В 2015 году налогооблагаемая база составила 129921 млн. рублей, соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет: