Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Рис. 4. Динамика показателей нагрузки по налогу на прибыль на ПАО «Сбербанк России» за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.

Коммерческие банки являются важным звеном и элементом современной финансовой системы России и оказывают существенное влияние на ее развитие, поэтому дальнейшее развитие системы налогообложения коммерческих банков должно быть увязано со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики.

2.3. Предложения по совершенствованию налогообложения налогом на прибыль организаций коммерческих банков

Налоговое законодательство и система налогообложения коммерческих банков в настоящее время является достаточно сложным и динамичным. Это является существенной проблемой, поскольку неоднозначность требований, правил и норм НК РФ в результате значительно усиливают риски, которые в дальнейшем проявляются в деятельности и отражаются на финансовом положении банковской сферы, деловой репутации банков и отражаются в стоимости банковских продуктов для потребителей^[18]. В целях повышения эффективности налогообложения прибыли коммерческих банков предлагается:

1. Предоставление налоговых льгот для малых или только созданных коммерческих банков.
2. Высокую ставку по налогу на прибыль для успешно функционирующих коммерческих банков.
3. Освобождение от налогообложения доходов коммерческого банка, полученных в результате предоставления долгосрочных кредитов для предприятий реального сектора экономики в целях развития производства, а для предприятий - ссудозаемщиков - снижение ставки налога на прибыль, которая была получена при использовании долгосрочного банковского кредита на модернизацию и развитие производства.
4. Выбор метода признания определенных доходов и расходов коммерческого банка для налогообложения: метод начисления или кассовый метод.
5. Обеспечение согласованности между финансовыми результатами, налоговой базой и суммой созданных резервов коммерческого банка.

Важная роль в формировании налогооблагаемой прибыли ПАО «Сбербанк России» отводится созданным резервам и их признанию при учете и расчете показателей чистой прибыли коммерческого банка и его ликвидности. Для современной банковской системы механизм создания резервов является гибким и достаточно эффективным инструментом макроэкономического денежно-кредитного регулирования. Между тем, с позиций ПАО «Сбербанк России» и других отдельно взятых коммерческих банков создание таких резервов (учитывая законную необходимость выполнения нормативных требований Банка России), приводит к отвлечению ликвидных активов в нерабочие активы, что в дальнейшем существенно сужает размеры и объемы кредитования и препятствует формированию долгосрочной стратегии развития банка. Данная проблема приобретает особое значение на фоне финансового кризиса, поскольку для каждого коммерческого банка важны высокие показатели ликвидности, а значит, учитывая опыт развитых стран нормы обязательного резервирования для коммерческих банков в России должны быть существенно ниже, чем установленные в настоящий момент, так как существенную часть валовых расходов банка, с точки зрения налогообложения его прибыли составляют созданные страховые резервы, которые включают долю затрат, связанных с созданием страхового резерва для покрытия кредитных рисков, рискам по приобретенным ценным бумагам и иным видам задолженности. Их нормативы устанавливаются в соответствии со специальной методикой Банка России. В настоящее время коммерческий банк имеет право списывать на валовые расходы всю сумму созданных резервов. Таким образом, создание страхового резерва в налоговом учете является некой налоговой льготой и поэтому её предоставление не должно зависеть от классификации кредитного портфеля в финансовом учете банка, поскольку такую классификацию НК РФ не предусматривает^[19]. По отдельным группам выданных кредитов (под контролем, субстандартным, сомнительными и безнадежными) создается специальный резерв, отчисления в который относятся к валовым расходам коммерческого банка. Однако в налоговой практике по группе стандартных кредитов формируется общий резерв за счет прибыли прошлых лет, что в свете вышесказанного является проблемным моментом, требующим дальнейшей проработки.

---

Введение обозначенной налоговой льготы является одним из инструментов государственной налоговой политики, который учитывает повышенный риск в сфере деятельности коммерческих банков как финансовых посредников. Помимо резервов по активным операциям коммерческие банки создают резервы по пассивным операциям (обязательное резервирование и необходимые отчисления в Фонд обязательного страхования банковских вкладов), которые также отвлекаются из рабочих активов банка в нерабочие и снижают норму прибыли на привлеченный банком капитал. Между тем в налоговом учете эти резервы на валовые расходы банка не относятся^[20].

В таблице 5 приведена динамика выдачи кредитов ПАО «Сбербанк России» в соотношении с формированием резервов по кредитным операциям и базой налогообложения прибыли в налоговом и финансовом учете.

За 2015 г. налогооблагаемая прибыль ПАО «Сбербанк России» превысила финансовую на 6,7 %. Основной причиной явилось ухудшение качества кредитного портфеля, в результате чего увеличились расходы на формирование страховых резервов. При этом за 2014 – 2015 гг. проблемная задолженность по кредитам банка возросла, поэтому ПАО «Сбербанк России» продолжал максимальными темпами формировать резервы по кредитным операциям.

Таблица 5

Кредиты, резервы и база налогообложения прибыли ПАО «Сбербанк России», тыс. руб.

Годы	Кредиты и задолженность клиентов	Резервы под обеспечение задолженности	Расчетная база налогообложения прибыли по финансовой отчетности	База налогообложения прибыли по налоговой отчетности	Отклонение налоговой базы от расчетной (%)
2013	9772750284	31805503	474708999	506514502	+6,7
2014	11978006945	33686895	502789482	536476377	+15,3
2015	15889379335	28756823	429206312	457963135	+8,3

Итак, для эффективного налогообложения прибыли коммерческих банков необходимо обеспечить согласованность между налоговой базой, финансовыми результатами деятельности и суммой начисленных резервов, что позволяет в полной мере использовать возможности регулирующей функции налогов. Инструментом реализации данного механизма, требующим дальнейшей проработки, может стать взвешенная политика учета кредитных резервов банка в структуре валовых расходов при налогообложении прибыли. В связи с этим дальнейшая проработка требует соответствие между денежно-кредитной и налоговой политикой государства^[21]. Также необходимо отметить, что методология налогообложения банков и налогового контроля, мониторинг банков и налоговый анализ должны быть взаимосвязаны. Это в результате будет поспособствовать гармонизации интересов и коммерческого банка и государства.

---

Заключение

Коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении.

Деятельность банков подчинена получению прибыли, следовательно, объектом налогообложения банков признается, полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Основным нормативным документом, определяющим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» (№110-ФЗ от 06.08.2001 г.).

В целях устранения проблем, а также в целях совершенствования налогообложения прибыли банков представляется целесообразным предпринять следующее:

– устранить применение в бухгалтерском и налоговом учете разных методов признания доходов и расходов (кассового метода и метода начислений) и перейти к применению единого метода;

– по возможности максимально сблизить ведение налогового и бухгалтерского учета;

– законодательным путем структурировать налоговый учет, унифицировать формы налогового учета и только потом ввести санкции за уклонение от ведения налогового учета, что возможно только при наличии четкого законодательства в отношении налогового учета;

– пересмотреть деление доходов и расходов банков на внереализационные и связанные с реализацией с учетом специфики банковской деятельности;

– принимать соответствующие меры по устранению допущенных противоречий и неточностей в налоговом законодательстве, а также к повышению общего уровня налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Представляется, что реализация вышеперечисленных мер по совершенствованию налогообложения прибыли банков позволит в недалеком будущем существенно увеличить эффективность осуществления налогообложения прибыли.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198941
3. О банках и банковской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 19.06.2001 № 82‐ФЗ: ред. от 03.07.2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200109
4. О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 №173‐ФЗ: ред. от 03.06.2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12162765
5. Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 №164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» // Библиотечка Российской газеты. – 2012. – Вып. №27.
6. Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 663 с.
7. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – М.: Магистр, 2014. – 590 с.
8. Жарковская Е. П. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2015. – 479 с.
9. Караваева И.В. Банковское дело / И.В. Караваева. – М.: Юристъ, 2012.-421 с.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 420 с.
11. Усоскин, В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции/ В.М. Усоскин. – М.: Ленанд, 2014. - 328 с.
12. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2013.
13. Алехин С.Н., Чернов В.В. Налоговый учет: методы и принципы / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. – № 13. – 2014. - С. 47 – 54.
14. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики / Н.В. Девятых // Налоги (газета). - 2015. - № 8. – С. 14.
15. Карасева И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках // Предпринимательство. 2012. № 1. С. 63-66.
16. Ким К.Р. Анализ формирования и использования прибыли банка / К.Р. Ким, Е.Д. Рубинштейн // Проблемы современной экономики. 2015. № 26. С. 125-131.
17. Ковальчук Т.В. Осуществление налогового учета на различных этапах деятельности экономического субъекта / Т.В. Ковальчук // Вестник науки Сибири. - 2015. - № 3 (4). – С. 193 - 197.
18. Колосова А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15.
19. Королева Л.П. Перспективы совершенствования механизма взимания налога на прибыль организаций в России // Налоги и финансы. 2014. № 2. С. 32-40.
20. Башмакова Т.В. Регулирование деятельности кредитных организаций / Т.В. Башмакова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pvlast.ru
21. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na- primere- oao-rosselhozbank.
22. Особенности налогообложения банковской деятельности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.erudition.ru
23. Переверзева Е.С., Лапшина Я.А. Проблемы и перспективы экономической безопасности коммерческого банка в Российской Федерации. – [Электронный ресурс] // VI Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум» 15 февраля – 31 марта 2014 года. – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2014/759/6328
24. 9. Финансы. Финансовые результаты деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#
25. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А.В. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – 2014. – №14.
26. Официальный сайт ПАО «Сбербанк России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sbrf.ru/
27. 6 www.interactive-plus.ru

---

1. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank. ↑

2. Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 663 с. ↑

3. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank. ↑

4. Ким К.Р. Анализ формирования и использования прибыли банка / К.Р. Ким, Е.Д. Рубинштейн // Проблемы современной экономики. 2015. № 26. С. 125-131. ↑

5. Карасева И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках // Предпринимательство. 2012. № 1. С. 63-66. ↑

6. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – М.: Магистр, 2014. – 590 с. ↑

7. Жарковская Е. П. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2015. – 479 с. ↑

8. Королева Л.П. Перспективы совершенствования механизма взимания налога на прибыль
   организаций в России // Налоги и финансы. 2014. № 2. С. 32-40. ↑

9. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А.В. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – 2014. – №14. – с.6 – 11. ↑

10. Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 №164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Библиотечка Российской газеты. – 2012. – Вып. №27. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 ↑

12. Финансы. Финансовые результаты деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# ↑

13. Переверзева Е.С., Лапшина Я.А. Проблемы и перспективы экономической безопасности коммерческого банка в Российской Федерации. – [Электронный ресурс] // VI Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум» 15 февраля – 31 марта 2014 года. – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2014/759/6328 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=198941 ↑

15. Девятых, Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики / Н.В. Девятых // Налоги (газета). - 2015. - № 8. – С. 14. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198941 ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

18. Алехин С.Н., Чернов В.В. Налоговый учет: методы и принципы / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. – № 13. – 2014. - С. 47 – 54. ↑

19. Колосова, А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15. ↑

20. Колосова, А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15. ↑

21. Усоскин, В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции/ В.М. Усоскин. – М.: Ленанд, 2014. - 328 с. ↑

---