Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Заметим, что абсолютное значение банковской прибыли недостаточно информативный показатель в силу того, что в отечественном банковском секторе существуют весьма значительные разрывы в уровне капитализации. Поэтому целесообразнее для оценки эффективности банковской деятельности рассчитывать относительные показатели, в расчетах которых участвуют показатели прибыли. В частности, показатели рентабельности, показывающие, какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый объект (активы, собственный, привлеченный капитал, доходы, расходы и т. д.)

Важно понимать, что вся деятельность коммерческого банка основывается на разного рода рисках, в том числе налоговых, снижение которых связано с уменьшением вероятности получить высокую прибыль. По этой причине защищенность банка в сфере извлечения прибыли принято понимать как оптимальное соотношение между уровнем существующих рисков и прибыльностью банковской деятельности. Такое соотношение позволяет банку извлекать достаточную прибыль и распределять ее в соответствии с установленными нормативами и договорами^[13].

Оценив показатели финансовых результатов деятельности коммерческих банков России за 2011-2015 гг. в соответствии с оценочной функцией, можно сделать вывод о снижении эффективности банковской деятельности. Особый статус коммерческих банков определяет специфичность источников и порядка формирования прибыли, а также состав факторов внешней и внутренней среды, воздействующих не только на процесс формирования, но и распределения прибыли. Поскольку банки принимают на себя разного рода риски, то нельзя не отметить влияние на прибыль коммерческих банков налогового риска, связанного с уплатой налога на прибыль организаций.

Глава 2. Анализ расчета налога на прибыль организаций ПАО «Сбербанк России»

2.1. Характеристика ПАО «Сбербанк России» как налогоплательщика налога на прибыль организаций

---

Все коммерческие банки как субъекты налоговых правоотношений являются плательщиками установленных Налоговым кодексом налогов. С 1 января 2002 года коммерческие банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ^[14]. Объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная за отчетный период прибыль, которая исчисляется как полученный коммерческим банком доход, уменьшенный на величину произведенных им расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что банк может обосновать их достоверность и необходимость для осуществления коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода. Налоговым кодексом установлены открытые перечни доходов и расходов, которые могут быть учтены при определении базы налогообложения. Коммерческие банки, так же как и иные коммерческие организации, при исчислении налоговой базы применяют общие принципы исчисления и признания доходов и расходов, но только в отношении специфики деятельности банка (по банковским операциям и сделкам)^[15].

Порядок налогообложения прибыли был рассмотрим на примере ПАО «Сбербанк России» за 2013-2015 гг. В настоящее время ПАО «Сбербанк России» является лидером банковской системы России. В структуру ПАО «Сбербанк России» входит 16 территориальных банков и 16,5 тысяч отделений, расположенных в 83 субъектах Российской Федерации. Зарубежная сеть ПАО «Сбербанк России» состоит из дочерних коммерческих банков, представительств и филиалов, расположенных в СНГ, Восточной и центральной Европе, США, Турции, Великобритании и других странах. За 2013-2015 гг. динамика основных показателей банка в условиях нестабильности экономики России имела положительную тенденцию: рост активов и капитала, укрепление показателей ликвидности, рост объема выданных кредитов и операций по ценным бумагам. Незначительное снижение наблюдается по показателям финансовой устойчивости и достаточности собственного капитала.

ПАО «Сбербанк России» в соответствии с 25 Главой НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль коммерческого банка в соответствии со ст. 247 ч. НК РФ признается прибыль, полученная коммерческим банком за отчетный период. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам ПАО «Сбербанк России» относятся доходы от банковской деятельности, определенные в соответствии со ст. 290 и 291 НК РФ^[16]. Не включаются в доходы ПАО «Сбербанк России» суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков. Согласно ст. 271 и 273 НК РФ ПАО «Сбербанк России» учитывает доходы по методу начисления. Расходами ПАО «Сбербанк России» признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные банком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ПАО «Сбербанк России» подразделяются на расходы, связанные с основной банковской деятельностью, и внереализационные расходы. ПАО «Сбербанк России» создает резервы по сомнительным долгам, резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

---

На рисунке 3 представлена схема системы налогообложения прибыли коммерческого банка.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется каждым филиалом ПАО «Сбербанк России» самостоятельно.

Рис. 3. Система налогообложения прибыли коммерческого банка

Ставки налога на прибыль зависят от источника получения и вида дохода коммерческого банка. Основная базовая ставка по налогу на прибыль коммерческого банка определена в размере 20%. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации отдельно по каждому филиалу ПАО «Сбербанк России». К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

15% - по доходам, которые были получены в виде дивидендов от нерезидентов -иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Сумма налога, которая была получена по доходам в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов подлежит зачислению в федеральный бюджет^[17].

2.2. Анализ налоговой базы и суммы уплаченного налога на прибыль организаций ПАО «Сбербанк России»

Проанализируем изменение налоговой базы по налогу на прибыль организаций ПАО «Сбербанк России». Для этого в таблице 3 представим данные о доходах и расходах ПАО «Сбербанк России» за 2013-2015 гг. и их динамика.

Таблица 3

Динамика доходов и расходов ПАО «Сбербанк России» за 2013-2015 гг.

---

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.			Отклонение (+/‐)	Темп изменений, %
		2013 г.	2014 г.	2015 г.
А	1	2	3	4	5	6
1	Процентные доходы, всего, в т.ч.:	1094015347	1339004869	1661885356	567870009	151,91
2	Процентные расходы, всего, в т.ч.	399092075	526327031	702161479	303069404	175,94
3	Чистые процентные доходы (маржа)	694923272	812677838	959723877	264800605	138,11
4	Изменение резерва на возможные поте- ри по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе	‐2935873	‐39730874	‐279570299	‐276634426	94,2 раза
5	Чистые процентные доходы	691987399	772946964	680153578	-11833821	88,29
6	Чистые доходы от операций с финан- совыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости	8405211	3293721	‐64381373	‐72786584	-86,6 раза
7	Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	3032642	7712218	‐12662037	‐15694679	-5,2 раза
8	Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения	‐979	‐568	‐617	362	63,02
9	Чистые доходы от операций с иностранной валютой	8758745	216484	‐1472913	‐10231658	-2,6 раза
10	Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	‐3109858	8737371	172702496	175812354	-56,5 раза
11	Доходы от участия в капитале других юридических лиц	3959989	3930718	5332089	1372100	134,65
12	Комиссионные доходы	159874974	188907201	241114334	81239360	150,81
13	Комиссионные расходы	15128955	17681758	23939331	8810376	158,24
14	Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	61800	‐1712	78023	16223	126,25
15	Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения	414071	‐1797855	238449	‐175622	57,59
16	Изменение резерва по прочим потерям	632408	‐15161613	‐11517623	‐12150031	-19,2 раза
17	Прочие операционные доходы	13173217	18071721	42227454	29054237	2,2 раза
18	Чистые доходы (расходы)	872060664	969172892	1027872529	155811865	117,87
19	Операционные расходы	397351665	466383410	598666217	201414552	150,66
20	Прибыль до налогообложения	474708999	502789482	429206312	‐45502687	90,41

---

За период 2013-2015 гг. рост доходов, учитываемых при налогообложении прибыли банка составил 18% при одновременном росте расходов банка на 51%, что в совокупности факторов привело к сокращению прибыли до налогообложения почти на 10%.

Таблица 4

Динамика налога на прибыль и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» за 2013 - 2015 гг.

№ п/п	Наименование статьи	Годы			Отклонение,(+/‐)	Темп изменений, %
		2013	2014	2015
А	1	2	3	4	5	6
1	Совокупные доходы, тыс.руб.	872060664	969172892	1027872529	155811865	117,87
2	Совокупные расходы, тыс.руб.	397351665	466383410	598666217	201414552	150,66
3	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	474708999	502789482	429206312	45502687	90,41
4	Возмещение (расход) по налогу на прибыль, тыс. руб.	128534480	125140132	117993351	10541129	91,80
4.1	‐ в т.ч. в части уплаты в федеральный бюджет (2,0%), тыс.руб.	12853448	12514013	11799335	‐1054113	91,80
4.2	‐ в бюджеты субъектов РФ (18,0%), тыс. руб.	115681032	112626119	106194016	‐9487016	91,80
5	Прибыль (убыток) после налогообложения, тыс. руб.	346174519	377649350	311212961	34961558	89,90
6	Доля налога на прибыль в общем объеме прибыли до налогообло- жения (с учетом ОНО и ОНО), %	27,08	24,89	27,49	0,41	-
7	Доля налога на прибыль в общем объеме совокупных доходов, %	14,74	12,91	11,48	‐3,26	-
8	Доля прибыли после налогообложения в совокупных доходах, %	85,26	87,09	88,52	3,26	-

Графически динамика показателей нагрузки по налогу на прибыль на ПАО «Сбербанк России» приведена на рисунке 4. Учитывая отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства налог на прибыль за 2015 г. составил 118 млрд. руб., что более чем на 8% ниже суммы налоговых платежей за 2013 г. и на 6% ниже уровня 2014 г. Прибыль после налогообложения снизилась за 2015 г. по сравнению с предыдущим периодом 2014 г. на 18% до 311 млрд. руб. Доля налога на прибыль в совокупных доходах банка за 2015 г. составила 11,5%, в прибыли до налогообложения - 27,5%. За 2015 г. сокращается нагрузка на доходы банка и одновременно она увеличилась на прибыль до налогообложения, что вызвано тем, что за 2015 г. ПАО «Сбербанк» учел в расчете налога на прибыль отложенные налоговые обязательства за 2014 г.

---