Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Введение

В условиях нестабильности российской экономики усиливается роль и значение налогообложения прибыли коммерческих банков и иных кредитных организаций, поскольку оно носит комплексный двоякий и взаимосвязанный характер. Система налогообложения, уровень налоговой нагрузки и порядок налогообложения прибыли влияет на эффективность деятельности коммерческого банка, и в частности, на его конечный результат - чистую прибыль. Однако вся «тяжесть» налоговой нагрузки коммерческого банка из-за роста его расходов перекладывается на клиентов банка.

Кредитные организации и коммерческие банки как субъекты налоговых правоотношений в соответствии с действующим налоговым законодательствам выплачивают все установленные налоги и сборы и несут ответственность за полноту и своевременность исполнения налоговых обязательств. Налог на прибыль организаций является одним из основных прямых личных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, который в рамках реализации налоговой реформы с 1 января 2002 года был введен в действие 25 главой НК РФ «Налог на при быль организаций».

Для коммерческого банка прибыль, полученная за отчетный период, является финансовым результатом его деятельности. При этом существенным принципом деятельности коммерческого банка становится коммерческий расчет, т.е. все полученные за отчетный период доходы банка должны покрывать его текущие расходы, а также создавать финансовые ресурсы для его дальнейшего развития.

Объектом исследования в курсовой работе является ПАО «Сбербанк России».

Предмет исследования – налог на прибыль организаций, уплачиваемый ПАО «Сбербанк России».

Целью исследования в курсовой работе является углубленное изучение особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций на примере ПАО «Сбербанк России».

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. изучить теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков;
2. рассмотреть порядок налога на прибыль организаций коммерческого банка (ПАО «Сбербанк России»);
3. охарактеризовать проблемы налогообложения налогом на прибыль организаций кредитных организаций.

Методологической основой исследования являются нормативно-правовые акты, учебная и методическая литература, статьи в периодической печати и Интернет-ресурсы.

---

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков

• 1. 1.1 Сущность прибыли коммерческих банков и ее особенности

Систематическое извлечение прибыли является одной из основных экономических целей предпринимательской деятельности любой коммерческой организации, в числе которых отдельную прослойку составляют коммерческие банки. Они относятся к кредитным организациям, имеющим исключительное право осуществлять банковские операции, и сопутствующие им виды деятельности, а также деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии Банка России. Получается, что банковские продукты, то есть операции и услуги, реализуются преимущественно в денежном выражении, это принципиальным образом отличает банки от иных коммерческих организаций. Между тем, являясь многопродуктовыми предприятиями, банки осуществляют свою деятельность в различных сферах. А круг их операций сравним по объему и ассортименту с выпуском продукции средними организациями. Специфика коммерческих банков состоит также в том, что они играют особую роль в экономике страны, являясь финансовыми посредниками в реализации государственной денежно-кредитной политики и участвуя в процессе перераспределения накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики. Перечисленные особенности банков как субъектов рыночной экономики опосредуют наличие некоторых исключительных черт в экономической сущности, источниках и порядке формирования прибыли.

В специальной литературе, посвященной банковской деятельности, чаще всего прибыль рассматривается с практической (бухгалтерской) точки зрения, как положительная разница между ее доходами и расходами, в противном случае эта разница именуется убытком (табл. 1). И лишь в работе И.Р. Мамедовой^[1] можно увидеть подход к сущности прибыли как к экономической категории. При этом все экономисты согласны с тем, что прибыль выступает основным финансовым показателем результативности деятельности банка.

Таблица 1

Современные взгляды ученых на экономическую сущность прибыли коммерческого банка

Авторы	Содержание экономической сущности
А. М. Тавасиев[2]	представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами; основной финансовый показатель результативности деятельности банка
И. Р. Мамедова[3]	представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития
К. Р. Ким, Е.Д.Рубинштейн[4]	определяется путем сравнения полученных банком доходов и произведенных расходов; конечный финансовый результат банка
И. В. Карасева[5]	доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, направленных на получение доходов
Г. Г. Коробова[6]	финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, то его называют убытком
Е. П. Жарковская[7]	главный показатель результативности работы банка. Разность между доходами и расходами коммерческого банка составляет его валовую прибыль

---

С учетом вышеизложенного мы предлагаем комплексно подойти к трактовке прибыли коммерческого банка, обозначив ее как сложную экономическую категорию, представляющую объективный показатель финансовых результатов деятельности банка, определяемый в денежном выражении путем сравнения полученных доходов и произведенных расходов, и характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития.

Экономическая сущность прибыли коммерческого банка раскрывается в функциях. Между тем, в учебной и научной литературе они не выделяются, а рассматриваются лишь функции прибыли коммерческих организаций в целом без учета специфики банковской деятельности. Более того, в отечественной литературе нет единого мнения относительно их количества – в разных источниках насчитывается от двух до шести функций. С нашей точки зрения, для раскрытия сущности банковской прибыли достаточно ограничиться тремя функциями (рис.1).

Рис. 1. Функции прибыли коммерческого банка, отражающие ее экономическую сущность

Прибыль коммерческого банка выполняет, прежде всего, индикативную (контрольную, оценочную) функцию.

Таким образом, изучение взглядов ученых на экономическую сущность прибыли коммерческого банка выявило их односторонний характер^[8]. Дело в том, что она рассматривается либо с практической (бухгалтерской) точки зрения, либо с теоретической (как экономическая категория). Между тем, более научно обоснованным будет комплексный подход. Согласно которому, под прибылью коммерческого банка следует понимать сложную экономическую категорию, представляющую объективный показатель финансовых результатов деятельности банка, определяемый в денежном выражении путем сравнения полученных доходов и произведенных расходов, и характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития.

• 1. 1.2 Виды прибыли коммерческого банка

Отражая конечный результат банковской деятельности, и выступая главным показателем ее эффективности, прибыль коммерческого банка воплощается в трех основных индикаторах: прибыль (убыток) до налогообложения, после налогообложения и неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период.

Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходов получателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории^[9]:

---

• доход, как правило, представлен денежными средствами;
• регулярность получения;
• критерий законности.

Кроме того, в банковскую прибыль входят доходы на собственный капитал банка, помещенный в ссуды и инвестиции. Чистая прибыль банка равняется его валовой прибыли за вычетом расходов на ведение банковских операций. Чистая прибыль банка, взятая в отношении к его собственному капиталу, составляет норму банковской прибыли.

Традиционно банковская прибыль классифицируется по видам операций (рис. 2). В укрупненном виде выделяют прибыль от операционной деятельности, от небанковских услуг и прочую прибыль.

Рис. 2. Классификация банковской прибыли по видам операций^[10]

Ввиду того, что основным видом доходов банков являются процентные доходы, различают операционную прибыль (убыток), которая образуется на основе процентных доходов за минусом процентов уплаченных и прибыль от неоперационной деятельности.

Общественное значение банковской прибыли намного шире значения прибыли других участников процесса воспроизводства, ибо в ней заинтересованы большие группы населения. При этом каждая из них руководствуется своими мотивами. Так, например, заинтересованность в росте прибыли проявляют:

• акционеры банка, так как это связано с доходом на инвестированный ими капитал;
• вкладчики, так как рост прибыли способствует росту устойчивости и надежности банка и тем самым повышению гарантий сохранности вклада;
• заемщики, так как возможность получения кредита зависит от размера собственного капитала и резервов банка, на формирование которых используется часть прибыли;
• группы населения, которые редко прибегают к услугам банков, но заинтересованы в росте прибыли как гарантии устойчивости банковской системы, поскольку это является одним из условий стабильности и нормальной циркуляции денег в экономике;
• группы населения, источником доходов которых являются выплаты из бюджета, также заинтересованы в росте банковской прибыли, так как значительная ее часть поступает в доход бюджета.

Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций должны уплачивать налог на прибыль. Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249, 250 НК РФ^[11]. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, НК РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

---

Банк ведет налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль с применением специальных программных средств.

• 1. 1.3 Анализ эффективности деятельности банковской сферы

Оценивая прибыль после налогообложения, полученную российскими коммерческими банками, мы пришли к выводу, что с 2013 г. наблюдается ее снижение, в итоге в 2015 г. объем прибыли достиг 191965 млн. руб., что в 5,3 раза ниже уровня 2012 г. Данная тенденция обусловлена сокращением прибыли прибыльных коммерческих банков в 1,4 раза за 2012-2015 гг. и ростом убытков убыточных банков в 97 раз за 2011-2015 гг., в том числе за счет снижения доли первых на 19,5 п.п. за 2011-2015 гг. (до 75,4 %) и увеличения доли вторых за тот же период в 4,8 раза (табл. 2)^[12].

Таблица 2

Динамика финансовых результатов деятельности коммерческих банков России за 2011-2015 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014г.	2015 г.
Объем прибыли, полученной действующими кредитными организациями, млн. руб.	848217	1011889	993585	589141	191965
Объем прибыли по прибыльным кредитным организациям, млн. руб.	853842	1021250	1012252	853240	735803
Доля кредитных организаций, имевших прибыль, в общем количестве действующих кредитных организаций, %	94,9	94,2	90,5	84,9	75,4
Объем убытков по убыточным кредитным организациям, млн. руб.	5626	9361	18668	264098	543838
Удельный вес кредитных организаций, имевших убыток, в общем количестве действующих кредитных организаций, %	5,1	5,8	9,5	15,1	24,6

Такая динамика указывает на снижение эффективности деятельности отечественных коммерческих банков, что обусловлено преимущественно более консервативной оценкой принимаемых ими рисков, созданием дополнительных объемов резервов на возможные потери по ссудам в результате ухудшения качества обслуживания кредитов и, как следствие, ростом уровня просроченной задолженности, а с 2015 г. еще и возросшим процентным риском и сокращением ссуд физическим лицам.

---