Файл: Отчет об изменениях капитала: структура и порядок составления.pdf

2.2 Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»

бухгалтерский отчет капитал

За период 2014 -2016 гг. изменения видов деятельности у организации не было. По состоянию на 31 декабря 2014 г уставный капитал ООО «Калейдоскоп» составляет 10 тыс.руб., стоимость добавочного капитала – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль - 1206 тыс.руб.

Столбец "Итого" равен 1241 тыс.рублей.

Далее нас интересуют дела 2015 года (год, предшествующий отчетному).

Рассматриваем статью "Увеличение капитала" за 2015 год.

За 2015 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. Полученное значение отражаем по строке 3211 в столбце «Нераспределенная прибыль», а поскольку строка 3210 - это фактически итоговая строка по разделу, то и в этой строке мы записываем эту сумму.

По итогам 2015 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2015 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%). Данная запись фиксируется по строке 3240 и 3200,3300 в столбце «Резервный капитал».

Также в 2015 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб. (строки 3210 и 3212).

Рассматриваем статью «Уменьшение капитала» за 2015 год, где все суммы указываются в скобочках (то есть с минусом).

Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2014 г на сумму 55 тыс.руб. Соответственно, мы это отразим по строке 3227.

Строки 3220 и 3320 являются итоговыми по разделу "Уменьшение капитала", поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам.

Переходим к итоговой строке - номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец год - отчетного или предыдущего.

В ООО «Калейдоскоп» по столбцу "Уставный капитал" значение мы рассчитываем следующим образом: строка 3100 (10) + строка 3210 (0) = строка 3200 (10).

По столбцу «Добавочный капитал» значение мы рассчитываем следующим образом: строка 3100 (25) + строка 3210 (15) = строка 3200 (40).

По столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)»: строка 3100 (1206) + строка 3210 (680) - строка 3220 (55) - строка 3240 (34) = строка 3200 (1797).

По столбцу "Итого" будет такой же расчет, как и по столбцу «Нераспределенная прибыль»: строка 3100 (1241) + строка 3210 (695) - строка 3220 (55)= строка 3200 (1881). Данное значение должно быть равно итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.

Абсолютно такой же расчет будет и для текущего года 2016 года. При этом будем считать, что строка 3200 выполняет роль строки 3100 (остатки на начало года), но только для расчета текущего года.

---

За 2016 г. организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 1085 тыс.руб. Полученное значение отражаем по строке 3311 в столбце «Нераспределенная прибыль», а поскольку строка 3310 - это фактически итоговая строка по разделу, то и в этой строке мы записываем эту сумму.

По столбцу "Уставный капитал": строка 3200 (10)+ строка 3310 (0)= строка 3300 (10).

По столбцу "Нераспределенная прибыль (убыток)": строка 3200 (1797)+строка 3310 (1085)- строка 3320 (0)= строка 3300 (2882).

По столбцу "Итого": строка 3200 (1881)+строка 3310 (1085)- строка 3320 (0)= строка 3300 (2966).

В январе 2016 г ООО «Калейдоскоп» приобрела и приняла к учету в составе основных средств копировальный аппарат стоимостью 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам (п. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2016 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2016 г ООО «Калейдоскоп» был издан приказ №5 о внесении изменений в учетную политику на 2016 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказу №5, с 1 января 2016 г. лимит стоимости основных средств ООО «Калейдоскоп» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Калейдоскоп» были сделаны следующие записи:

Январь 2016 г:

Дт08-4 Кт60 – 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) - приобретен объект имущества;

Дт19-1 Кт60 - 4500 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиками;

Дт68- Кт19-1 – 4500 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дт01 Кт08-4 – 25000 руб. – принят к учету объект основных средств;

Дт68 Кт77 – 5000 руб. (25000 х 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Февраль 2016 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за февраль 2016 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (ОНО);

Март 2016 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за март 2016 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Дт91 Кт68-НИ – 550 руб. (25000 х 2,2%) – начислен налог на имущество в части приобретенного основного средства

Апрель 2016 г:

Дт08-4 Кт60 – (-25000) руб. – сторнировано приобретение имущества;

Дт01 Кт08-4 – (- 25000) руб. –сторнировано приятие к учету основного средства;

Дт68-НП Кт77 –(- 5000) руб. - сторнировано начисление ОНО;

Дт26 Кт02 – (-834) руб. – сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – (-166) руб. – сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;

Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. – сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части приобретенного основного средства;

---

Дт10 Кт60 – 25000 руб. приобретено МПЗ;

Дт26 Кт10 – 25000 руб. списана стоимость МПЗ, переданного в эксплуатацию.

В результате таких хозяйственных операций за 1 квартал 2016 г себестоимость увеличится на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Прочие расходы сократятся на 550 руб. В итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).

До проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2016 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., чистая прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с изменением учетной политики организации, за 1 квартал 2016 г будут такие данные:

• прибыль до налогообложения: 161000 руб. – 23616 руб. =137384 руб.;
• налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.
• чистая прибыль:137384 - 27477 = 109907 руб.

В итоге чистая прибыль 1 квартала 2016 г. сократится на 18893 руб. (128800 руб. – 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с изменением учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об изменениях капитала.

Таким образом, сумма капитала всего до корректировок на 31 декабря 2015 г рассчитывается так: 1260 + (680 – 55 – 34) +34 +15 = 1260 + 625 +15 = 1900 тыс.руб.

Сумма отчислений в резервный фонд фактически сокращает чистую прибыль, но одновременно на ту же сумму увеличивает общую величину капитала. Поэтому в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет чистой прибыли 2015 г за минусом начисленных дивидендов: 680 – 55 = 625 тыс.руб. В итоге общее изменение капитала за счет чистой прибыли 2010 г составит: (680 – 55 - 34)+34 = 625 тыс.руб.

По строке 3401 той же графы указана сумма чистой прибыли после полного ее распределения: отчисления в резервный фонд и начисленных дивидендов: 680 – 34 - 55 = 591 тыс.руб.

Переходим к заполнению раздела 3. Необходимые сведения для расчета чистых активов можно взять из баланса за 2016, 2015 и 2014 годы.

Рассмотрим, как изменятся чистые активы ООО «Калейдоскоп» в результате проведенных корректировок и составим расшифровочную таблицу.

Таблица 1 Величина чистых активов ООО «Калейдоскоп» с учетом корректировок за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	на 31 декабря 2016 г			на 31 декабря 2015 г			на 31 декабря 2009 г
	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок
Чистые активы	2985	181	3166	1900	181	2081	1260	(19)	1241

---

Несмотря на то, что корректировочные записи были сделаны в 2016 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого раннего, т.е. с 2014 г. Чистые активы на 31 декабря 2014 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с изменением учетной политики 2016 года. За 2015 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и изменения учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина чистых активов на 31 декабря 2016г также соответственно изменится на 181 тыс.руб.

Проверка: величина чистых активов 2016 г больше показателя 2015 г на сумму чистой прибыли за 2016 г:

• до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;
• после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.

В итоге третий раздел отчета об изменениях капитала ООО «Калейдоскоп» за 2016 г будет выглядеть так:

Таблица 2 Чистые активы

Наименование показателя	код	На 31 декабря 2016 г	На 31 декабря 2015 г	На 31 декабря 2014 г
Чистые активы	3600	3166	2081	1241

Заключение

В России за последние годы проделана весьма существенная работа в области гармонизации бухгалтерского учета и приближения его к международным учетным стандартам.

Необходимость трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.

В данной курсовой работе был рассмотрен процесс формирования обновленного приложения к основным формам - отчет об изменениях капитала.

По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Основная цель составления отчета об изменениях капитала – детализировать и конкретизировать содержание раздела 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным, но в то же время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели – с другой.

На основании отчета об изменении капитала, можно сделать вывод, что ООО «Калейдоскоп» в отчетном 2016 году увеличило собственный капитал по сравнению с 2015 годом.

---

Величина капитала на 31.12.2016 составила 2966 тыс. руб, это а 1085 тыс. руб. больше, чем в предыдущем отчетном периоде. Увеличение собственного капитала организации произошло за счет нераспределенной прибыли.

Значение показателей приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2014 года; 31 декабря 2015 года, на 31 декабря 2016 года, что позволяет наблюдать за положительной динамикой в развитии организации.

Взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала, соответствующая отчетным датам, облегчает проведение корректировок данных форм.

Не следует забывать, что при формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения в учетной политике.

Изменения учетной политики, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), необходимо ретроспективно отразить в бухгалтерской отчетности.

Такой подход согласуется с методикой корректировки учетной политики и исправлением ошибок в соответствии с МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».

ООО «Калейдоскоп» отразило в бухгалтерской отчетности информацию о стоимости чистых активов на три отчетные даты. Это позволяет получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Можно также сделать вывод, что в целом изменился алгоритм формирования показателей Отчета об изменениях капитала, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России. Он содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования внешних и внутренних факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

В заключение можно отметить следующее. Изменения, которые затронули Отчет об изменениях капитала, носят как позитивный, так и негативный характер.

Позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов.

К негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, а также скоординированности между новыми формами отчетности и различными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность.

---