Файл: Отчет об изменениях капитала: структура и порядок составления.pdf

• схема документооборота;
• рабочий план счетов организации;
• порядок оценки объектов учета;
• применяемые учетные процедуры. [9, С. 214]

Порядок оценки объектов учета и применяемые учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике предприятия, если нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации, описаны возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

Таким образом, видим, что современные бухгалтерские акты достаточно противоречивы. В итоге бухгалтеру приходится постоянно заниматься поисками оптимального решения, причем ориентируясь не на формальный смысл нормативного акта, а на намерения, которые предположительно имел законодатель при разработке этого акта. Здесь на помощь бухгалтеру приходит его опыт, который актуальнее любого самого свежего нормативного акта и самого последнего номера специализированного периодического издания.

1.2 Структура отчета об изменении капитала

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет об изменениях капитала».

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

• За счет средств участников (учредителей, акционеров);
• За счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. [1]

Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода;
2. Увеличение капитала – всего, в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций;
• за счет переоценки имущества;
• за счет прироста имущества;
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

---

1. Уменьшение капитала – всего, в том числе:
   • за счет уменьшения номинала акций;
   • за счет уменьшения количества акций;
   • за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
   • за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
2. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2012 год, например, будет содержаться также информация за 2011 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2010 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

раздел I «Движение капитала»;

раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

раздел III «Чистые активы».

В отчете об изменении капитала, в разделе I «Движение капитала», отражается структура капитала и операции с ним. Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х». Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках.

В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82) и нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84). Такой состав заявлен в балансе.

Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств организации. Он представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал, в частности, может изменяться за счет дополнительного выпуска или уменьшения количества акций, осуществляемых в соответствии с законодательством, увеличения или уменьшения номинальной стоимости акции, реорганизации юридического лица. Уставный капитал может увеличиваться также за счет средств добавочного и резервного капитала, чистой прибыли в предусмотренных законодательством случаях. [16, С. 89]

---

Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражают стоимость акций (долей), выкупленных компанией у своих акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди новых владельцев по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Стоимость таких акций (долей) отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

В некоторых случаях компания может выкупить собственные акции (для акционерных обществ) или доли (для обществ с ограниченной ответственностью) у своих акционеров или участников. Так, например, акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать их выкупа в случаях:

- реорганизации фирмы или совершения крупной сделки, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании по данным вопросам;

- внесения изменений в устав фирмы, которые ограничивают их права, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании.

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Размер добавочного капитала может изменяться за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода акционерного общества, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства используются на покрытие балансового убытка компании за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

---

• на выплату дивидендов;
• на создание и пополнение резервного капитала;
• на погашение убытков;
• на другие цели по решению владельцев фирмы.

В раздел III отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

• НМА;
• ОС;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие краткосрочные обязательства;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

1.3 Порядок формирования отчета об изменениях капитала

а) Порядок заполнения раздела I

Раздел I «Движение капитала» отражает информацию о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

В самом начале формирования раздела I, указываются остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему. Например, при заполнении отчета за 2017 год, сначала заносятся остатки на 31.12.2016 г. (строка 3100). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2016 год: величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Все эти данные необходимо суммировать в столбец "Итого". Это значение равно итоговому значению в разделе 3 баланса.

---

Далее указывается движение капитала за прошлый год, а затем информация за текущий отчетный период. При этом сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении.

Увеличение капитала - всего: (строка 3310, 3210) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам.

Рассмотрим расчет итоговых сумм, увеличивающих собственный капитал организации за год, предшествующий отчетному (строка 3210):

Уставный капитал (строка 3210 = строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3210 = строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);

Добавочный капитал (строка 3210 = строка 3212 + строка 3213 + строка 3214 + строка 3215 + строка 3216);

Резервный капитал (строка 3210 = строка 3216);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3210 = строка 3211 + строка 3212 + строка 3213 + строка 3215 + строка 3216);

Итого (строка 3210 = строка 3211 + строка 3212 + строка 3213 + строка 3214 + строка 3215 + строка 3216).

Аналогичный расчет производится за отчетный период по строке 3310.

Увеличение капитала раскрывается в отчете об изменении капитала при помощи следующих показателей:

чистая прибыль (строки 3311, 3211) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Необходимо иметь в виду, что сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 и 3211 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400, "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 и 3211 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года.

- 99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строки 3312, 3212) - указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал" (п.19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

---