Файл: Финансовая отчетность отчетность и учетная политика организации.pdf

14) ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. №153н (в ред. от 24.12.2010 г. №186н);

15) ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 №107н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

16) ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Утверждено приказом МФ РФ от 02.07.2002 г. №66н (в ред. от 08.11.2010 г. №144н);

17) ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. №115н (в ред. от 08.11.2010 г. №144н);

18) ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);

19) ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 №126н;

20) ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности". Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.2003 г. №105н;

21) ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н;

22) ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010г. №63н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

23) ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Утверждено приказом МФ РФ от 02.02.2011 г. №11н;

24) ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2011 года №125н.

Документы первого и второго уровня обязательны для всех организаций.

К числу документов второго уровня можно отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции изменений и дополнений, утвержденных приказом МФ РФ от 07.05.2003 г. №38н).

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995 г. №49;

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. №91н и т.д.

К четвертому уровню относят рабочие документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

В настоящее время формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на следующих основных законодательных и нормативных документах:

1) Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 №186н) и т.д.;

3) ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н;

4) ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Утверждено приказом МФ РФ от 02.02 2011 года №11н;

5) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ МФ РФ от 02.07.2010 г. №66н;

6) "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации". Приказ МФ РФ от 05.10.2011 года №124н;

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции изменений и дополнений);

8) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003 г. №44н.

Кроме этого, при формировании бухгалтерской отчетности организациям следует руководствоваться всеми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Почти в каждом из них имеется специальный раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности".

1.3 Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности

Все финансовые данные, отражаемые в формах отчетности, должны отвечать определенным качественным характеристикам. Такими характеристиками являются следующие:

1) понятность;

2) уместность (релевантность);

3) надежность (достоверность);

4) сопоставимость.

Понятность предполагает доступность информации, содержащейся в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Это не означает исключение из отчетности сложной финансовой информации, если она необходима.

Уместность означает наличие в отчетности информации, влияющей на решения пользователей. Информация считается уместной, если она представлена вовремя, то есть так, чтобы оказаться востребованной при принятии решения. Следовательно, уместность подразумевает своевременность информации. В российских нормативных актах понятие уместности не приведено. Однако указано, что в отчетность также можно включать дополнительные сведения (показатели), если они необходимы для формирования более полной информации о финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

На уместность информации большое влияние оказывает ее существенность.

Существенность вводит ограничения на информацию, отражаемую в бухгалтерской отчетности. Необходимо представлять информацию таким образом, чтобы она имела значение для пользователей. Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, с исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами отражения количественных данных. Эти изменения и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения пользователей финансовой информации.

В отечественном учете в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п. 18.1) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п. 21.1) уровень существенности принят в размере пяти и более процентов.

Надежность подразумевает правдивость информации, представленной в отчетности, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту и точность представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации.

Информация, представленная в отчетности должна правдиво отражать факты и события отчетного периода, не обнадеживая пользователей оптимистическим развитием событий.

Нейтральность предполагает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. Данные финансовой отчетности должны реально отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Осмотрительность подразумевает определенную степень осторожности при формировании суждения о фактах и событиях компании в условиях неопределенности. Деятельность организации всегда протекает в условиях неопределенности, исходы различных событий не известны заранее, поэтому отрицательный результат исключить нельзя, а значит, его нельзя и игнорировать в информационном образе действительности. При наличии возможности использования двух альтернативных вариантов учета одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение предприятия в менее благоприятном свете.

Для соответствия критерию надежности информация в отчетности должна быть полной. Полнота в свою очередь требует точности содержания и уверенности в его истинности (определенности).

Точность означает отсутствие существенных ошибок, пропусков.

Для правдивого и надежного представления финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего допущения как преобладание сущности над формой. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из экономического содержания и условий хозяйствования, а, не только исходя из их правовой формы.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Сопоставимость означает, что пользователи финансовой отчетности имеют возможность сравнивать показатели за различные периоды времени как по одному предприятию, так и по нескольким, чтобы оценить их финансовое положение и результативность работы. Сопоставимость предполагает одинаковые методы построения информации, которые необходимо применять на протяжении длительного периода времени. Пользователи должны быть проинформированы об изменениях в учетной политике и влиянии этих изменений на финансовые отчеты.

Согласно российским правилам, показатели в отчетности должны быть представлены как минимум за два года, за отчетный год и за год предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий год несопоставимы с данными отчетного года, то они подлежат корректировке. Причем причины такой корректировки должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

1.4 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствие с приказом МФ РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.2010г. №66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1) Бухгалтерский баланс (форма 0710001);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002);

3) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде;

5) Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе № 66н это отсутствует).

Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти представлены в Приложении №4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010 г. №66н.

Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм в зависимости от их существенности.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении. Это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив.

Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал. Обязательства - это средства полученные организацией от кредиторов.

Капитал организации - это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

Согласно приказа МФ РФ №66н от 02.07.2010 г. и приказа МФ РФ №124н от 05.10.2011 г. бухгалтерский баланс включает следующие разделы:

1) Раздел 1. Внеоборотные активы. Он состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Подпункт 1 пункта 1 приказа МФ РФ №124н от 05.10.2011 г. вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года, согласно ему в разделе 1 "Внеоборотные активы" графу "Наименование показателя" после строки "Результаты исследований и разработок" дополнить строками "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы";