Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета).pdf

Введение

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение практических аспектов бухгалтерского учета расчетов налога на добавленную стоимость на примере ООО «Сервисный Электротехнический Центр» и разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения.

Объект исследования в дипломной работе - ООО «Сервисный Электротехнический Центр».

Предметом исследования в работе является система бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной в дипломной работе цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики;

- оценить влияние НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ;

- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по НДС на ООО «Сервисный Электротехнический Центр»;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;

- предложить пути совершенствование расчетов по НДС ООО «Сервисный Электротехнический Центр».

Информационная база исследования: при исследовании постановки учета на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчетности ООО «Сервисный Электротехнический Центр», инструктивные материалы, положения по учёту.

Методы исследования:

- табличный;

- метод коэффициентов;

-аналитический метод;

- графический метод.

Глава 1. Экономические основы налога на добавленную стоимость 

1.1. Место налога в налоговой системе и его роль в формировании доходов Федерального бюджета

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации [5].

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей [12].

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

-длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

-которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

-которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС [22].

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

-товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

-драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

-товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

-построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

-продовольственных товаров;

-товаров для детей;

-периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки [32].

1.2. Ученые экономисты о проблемах НДС

НДС относится к группе налогов на потребление; взимается путем включения сумм налога в продажные цены реализуемых благ на всех стадиях их производства и распределения. Плательщики налога обеспечивают его сбор с покупателей (потребителей) продукции в виде процентной доли стоимости продаваемых товаров (работ, услуг) и перечисление в бюджет по истечении соответствующих налоговых периодов либо авансом. В отличие от других общих налогов на потребление (налога с продаж, «каскадного» налога с оборота) НДС предполагает реальное обложение у каждого налогоплательщика не всего оборота по продаже (поставке), а лишь определенной его части, соответствующей добавленной стоимости. Количественно эта часть стоимости продукции определяется как разница между стоимостью товара (работы, услуги) и величиной материальных затрат на его производство и сбыт (включая амортизационные отчисления и накладные расходы) [4].

Налогообложение добавленной стоимости относится к одной из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Добавленная стоимость создается на всех этапах производства и обращения и представляет собой часть стоимости, созданной конкретной фирмой, на конкретном предприятии. В общем случае, добавленная стоимость – есть рыночная цена объема продукции, произведенной фирмой за вычетом стоимости потребленных сырья и материалов, приобретенных ею у поставщика.

Согласно принятой международной классификации, НДС относится к разряду налогов на потребление. Принадлежность НДС к этой группе налогов означает переложение его суммы на конечного потребителя. Проблема переложения налогов является одной из самых сложных проблем финансовой науки. М.Н. Соболев отмечал, что «вопрос о переложении налогов является самой трудной и наименее разработанной частью финансовой науки».

Решением проблемы переложения налогов занимались такие видные ученые, как Н. И. Тургенев, И. М.Кулишер, Н. Х. Озеров, М. Панталеоне, М.Н. Соболев, А. Тривус и др.

Под переложением налогов понимают полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

По мнению М. Панталеоне, «переложение — процесс, с помощью которого плательщик вознаграждает себя полностью или частично за уплату налога».

В теории выделяют:

- прямое переложение – подразумевает переложение налогового бремени налогоплательщиком на конечного потребителя (носителя налога) за счет включения налога в цену товара;

- обратное переложение – подразумевает переложение налогового бремени носителем налога на налогоплательщика посредством вычета из продажной цены суммы соответствующего налога.

Необходимым условием для переложения налога является наличие плательщика налога и носителя налога. Плательщик налога уплачивает его в казну, а носитель налога несет бремя уплаты налога в конечном итоге. Другими словами, возмещает плательщику уплаченную в казну сумму налога. Промежуточное действие, которое существует между уплатой налога в казну и его возмещением, именуется переложением. Связующим звеном между плательщиком налога и носителем налога выступает цена [17].

Переложение налога может осуществляться либо в рамках звена «продавец – покупатель» (простое переложение), либо охватывать несколько этапов производства и обращения (сложное переложение). Для НДС характерно именно сложное переложение.