Файл: Планирование налога на прибыль (Концепции разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога).pdf

Совокупная стоимость главных приемов передается как сумма изначальной стоимости каждых амортизируемых основных средств, которые были введены в использование по состоянию на начало налогового периода, образующего резерв предстоящих расходов. Изначальная стоимость главного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Если главные средства были приобретены до вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, т.е. до 06 августа 2001г., означает они оцениваются по восстановительной стоимости, то есть с учетом абсолютно всех проведенных переоценок на эту же дату. Определение совокупной стоимости производится на основании инвентарных карточек учета главных средств унифицированной формы № ОС – 6.^[12]

Норматив отчислений налогоплательщиком происходит самостоятельно посредством периодичности осуществления ремонта объекта главных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

Согласно статье 324 НК РФ предельная сумма резерва предполагаемых расходов на указанный ремонт не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за предыдущие три года.

Для осуществления данных расчетов необходимо вести налоговый регистр, определяющий совокупную стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, которые производились во всех отчетных периодах.

Отчисления в течение налогового периода должны быть списаны на расходы, которые равны долям на крайний день данного отчетного периода.

Сумма фактических затрат, которые были проведены в налоговом периоде будут списываться за счет резерва.

Если сумма осуществленных фактически затрат на ремонт главных средств в отчетном (налоговом) периоде повышает сумму создаваемого резерва, значит остаток фактических затрат должен быть включен в состав прочих расходов на дату завершения налогового периода.

Напротив, если сумма резерва превышает сумму фактических затрат, значит разница будет включена в состав доходов налогоплательщика.

Образование резерва предполагаемых расходов на ремонт надлежит оградить в учетной политике предприятия.

Если налогоплательщик совершит накопление средств для финансирования капитального ремонта на протяжении порядка одного налогового периода, соответственно на завершение текущего налогового периода остаток данных средств не доступен для включения в состав доходов с целью налогообложения. По тексту статьи 324 Налогового Кодекса Российской Федерации, это означает отразить в учетной политике и графике дабы провести капитальный ремонт средств предприятия, являющиеся основными. Помимо этого, в предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.

---

Значит, когда будет проведен капитальный ремонт у налогоплательщиков есть право расширить предельный размер отчислений в резерв. Расширение производится на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, который приходится на подобающий налоговый период соразмерный с графиком проведения ремонта.

В предприятии необходимы следующие документы, подтверждающие необходимость для проведения капитального ремонта:

• дефектные ведомости, в которых будут указаны все неисправности, требующие устранения путем ремонта;
• данные о стоимости основных средств;
• сметы на проведение ремонта;
• нормативы, а также сроки проведения ремонта;
• расчет отчислений в резерв.

Для удостоверения фактора проведения ремонта основных средств необходимо следующие документы:

• выполняя ремонтные работы хозяйственным способом – смета для проведения ремонтных работ, где будет с указана стоимость данных работ, первичные документы, которые подтверждают расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (при этом первичные документы необходимо сгруппировать согласно разработанным в этом предприятии цифр по видам ремонта, деятельности, а также видам производства);
• проводя ремонтные работы подрядным способом – договор с подрядного предприятия и по факту выполнения ремонта – счета. Невзирая на вид ремонта и завершения работ должен быть оформлен акт приемки – сдачи сделанных объектов по форме №ОС-3.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 98 №34 Н), в целях равномерного подключения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятия может создать резервы на ремонт основных средств. Порядок создания ремонтного фонда будет отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия. Документами, которые подтверждают правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, составляющиеся при образовании ремонтного фонда для целей налогового учета.^[13]

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, которые связаны с образованием и пользованием ремонтного фонда должны быть оформлены следующими записями:

• Д 20, 23, 26, 29, 44 К 96 – образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств предприятия.
• Д 96 К 23, 29, 70, 76, 10, 69 – средства фонда направлены на осуществление ремонта.

---

Сейчас будем рассматривать еще один метод, позволяющий сократить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Этот способ усовершенствования способен использоваться многими организациями, которые имеют на балансе амортизируемое имущество, для которых важно уменьшение налогооблагаемой прибыли в начале использования оборудования. Использование нелинейного метода отчисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом считается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, эксплуатируется им для извлечения дохода и стоимость, погашенная путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного пользования порядка 12 месяцев, а также изначальной стоимостью порядка 10000 руб.^[14]

Исходя из статьи 259 НК РФ, амортизация начисляется индивидуально по всем объектам имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик способен использовать два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный. При этом выбранный метод не должен изменяться на протяжении общего срока полезного пользования объекта амортизируемого имущества (периода для начисления амортизации). Согласно статье 258 НК России, а также постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1, которое утверждает, что «Классификацию основных средств, которые включаются в амортизационные группы», все амортизируемое имущество относительно от срока его полезного потребления соединяются в десять амортизационных групп.

Накоплении амортизации происходит согласно норме амортизации, которая определена для этого объекта в соответствии с его сроком полезного пользования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в 8-10 амортизационные группы, необходимо использовать исключительно линейный метод.

При использовании линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц должна быть определена как произведение его изначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая определена для этого объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к изначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного пользования этого объекта, который выражен в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества должна быть определена как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

---

К = (2/n)х100% , где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, которая применяется к этому объекту имущества;

n – срок полезного пользования в месяцах.

Необходимо заметить, что с месяца, который следует за месяцем где остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества дойдет до 20% от исходной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

• Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет фиксироваться как его базовая стоимость для следующих расчетов;
• Сумма начисляемой за один месяц амортизации по этому объекту будет определена благодаря делению его базовой стоимости на количество месяцев, которые остались до завершения срока полезного пользования этого объекта.^[15]

Для наглядности будем рассматривать схему на практике:

ООО «Серна» получило в январе 2003 года основное средство (оборудование по золочению) изначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Этот объект амортизируемого имущества был введен в действие в январе этого же года, срок его полезного пользования составляет – 36 месяцев. Амортизация накапливается с февраля 2003 года. Исходя из классификации имущества, которое включается в амортизационные группы, этот объект относится к второй амортизационной группе (срок полезного пользования – от двух до трех лет включительно).

Проведем сравнительный анализ 2-х методов исчисления амортизации по этому объекту.

Таблица сравнительного анализа 2-х методов исчисления амортизации

Таблица 1

	Линейный способ				Нелинейный способ
месяцы	Изн. Стоимость, руб.	Срок полез. Польз., мес.	Норма амортиз., руб.	Сумма амортиз., руб.	Стоим., с которой начис. амортиз., руб.	Срок полез. Польз., мес.	Норма амортиз., %	Сумма амортиз., руб.
1	560 000	36	2,78	15568	560000	36	5,56	31136
2	560 000	36	2,78	15568	528864	36	5,56	29404,84
3	560 000	36	2,78	15568	499459,2	36	5,56	27769,93
4	560 000	36	2,78	15568	471689,3	36	5,56	26225,92
5	560 000	36	2,78	15568	445463,4	36	5,56	24767,76
6	560 000	36	2,78	15568	420695,6	36	5,56	23390,68
7	560 000	36	2,78	15568	397304,9	36	5,56	22090,15
8	560 000	36	2,78	15568	375214,8	36	5,56	20861,94
9	560 000	36	2,78	15568	354352,9	36	5,56	19702,02
10	560 000	36	2,78	15568	334650,9	36	5,56	18606,59
11	560 000	36	2,78	15568	316044,3	36	5,56	17572,06
12	560 000	36	2,78	15568	298472,2	36	5,56	16595,06
13	560 000	36	2,78	15568	281877,1	36	5,56	15672,37
14	560 000	36	2,78	15568	266204,7	36	5,56	14800,98
15	560 000	36	2,78	15568	251403,7	36	5,56	13978,05
16	560 000	36	2,78	15568	237425,7	36	5,56	13200,87
17	560 000	36	2,78	15568	224224,8	36	5,56	12466,9
18	560 000	36	2,78	15568	211757,9	36	5,56	11773,74
19	560 000	36	2,78	15568	199984,2	36	5,56	11119,12
20	560 000	36	2,78	15568	188865,1	36	5,56	10500,9
21	560 000	36	2,78	15568	178364,2	36	5,56	9917,05
22	560 000	36	2,78	15568	168447,2	36	5,56	9365,66
23	560 000	36	2,78	15568	159081,5	36	5,56	8844,93
24	560 000	36	2,78	15568	150236,6	36	5,56	8353,15
25	560 000	36	2,78	15568	141883,5	36	5,56	7888,72
26	560 000	36	2,78	15568	133994,8	36	5,56	7450,11
27	560 000	36	2,78	15568	126544,7	36	5,56	7035,89
28	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
29	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
30	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
31	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
32	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
33	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
34	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
35	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
36	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76

---

Проводя анализ полученных результатов делаем вывод, что нелинейный способ накопления амортизации довольна-таки эффективный для немедленного снятия стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в начале использования, когда работа оборудования приводит максимальную прибыль. Допустим, по итогам половины срока полезного пользования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах учитывается 65% от изначальной стоимости, а при линейном – лишь 50%.

Заключение

В этой работе мы рассмотрели проблема усовершенствования отчислений по налогу на прибыль на при использовании ряда схем, и различие налогового усовершенствования в рамках закона, а также уход от уплаты налога.

Рассмотренные в курсовой работе схемы разрабатывались, опираясь на методы, которые предлагает Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Проводя анализ этих методов можно осознать, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему необходимо стремиться сегодня практически всем предприятиям и малому бизнесу.

Исходя из вышеперечисленного в экономике России повсюду применяется схемы по уклонению от уплаты налогов, которые нарушают законодательство, но те, которые дают возможность организации бросить пoчти всю прибыль у сeбя.

Усовершенствование налога на прибыль располагает к обоснованию и документальному подтверждению расходов, которые направлены для приобретения дохода от реализации товаров, работ, услуг и внереализационного дохода, а также обоснование критериев, по которым расходы относят к текущим, а не к тем расходам, которые относятся к будущим доходам, и к косвенным для тех целей, чтобы их учесть для целей налогообложения прибыли в данном периоде в общем объеме.

Проводя оптимизацию налога на прибыль, необходимо отталкиваться от общей стратегии фирмы, которая ориентирована для удовлетворения интересов собственников как путем увеличения чистой прибыли, так и следующими путями, по-разному производя оценку для влияние изменения суммы налога на прибыль и естественно суммы чистой прибыли на величину показателей для повышения эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Список используемой литературы

1. Нaлoгoвый Кoдeкс Рoссийскoй Фeдeрaции. Чaсть вторая. – Нoвoсибирск, «Рипэл», 2006
2. Фeдeрaльный зaкoн «O бухгaлтeрскoм учeтe» пo сoстoянию нa пeрвoe мaя 2006 гoдa;
3. Фeдeрaльный зaкoн oт 24 июля 2000 № 110-ФЗ «O внeсeнии измeнeний и дoпoлнeний в чaсть втoрую НК РФ и нeкoтoрыe другиe aкты зaкoнoдaтeльствe Рoссийскoй Фeдeрaции»;
4. Пoстaнoвлeниe Прaвитeльствa Российской Федерации от 09 августа 94 №967 «Oб испoльзoвaнии мeхaнизмa ускoрeннoй aмoртизaции и пeрeoцeнкe oснoвных фoндoв»;
5. Рeфoрмa бухгaлтeрскoгo учета. Всe 20 ПБУ- Нoвoсибирск: «Рипэл», 2006;
6. Aлeксaндрoв И.М. Нaлoги и нaлoгooблoжeние: Учeбник. – четвертое изд. пeрeраб. и дoп. – М: Издaтeльскo-тoргoвая кoрпoрaция «Дaшкoв и К^о», 2006;
7. Aрoнoв A.В., Кaшин В.А. Нaлoги и нaлoгooбложeние: Учеб. Пособие. – М.:Экономистъ,2004;
8. Алeксeeвa М.М. Плaнирoвaние дeятельнoсти фирмы – М:Финaнсы и стaистикa, 2001;
9. Бoгaтaя И.Н., Кoрoлeвa Н.Ю., Кузнeцoвa Л.Н. Кaк минимизирoвaть вaши нaлoги. Сeрия «50 спoсoбoв». – Рoстoв на Дoну: Фeникс, 2001;
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговй оптимизации – М: Аналитика – Пресс, 2001;
11. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб: Питер, 2004;
12. Золотарева А.Б. разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10,2006;
13. Масленникова А.А.Налоговая политика в деталях// Финансы №8,2006;
14. Мельникова Н.П., Гурова А.В.Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №11,2006;
15. Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли//Экономика и жизнь №40,2003;
16. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли страны в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006;
17. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2004;
18. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного пользования// Консультант предпринимателя бухгалтеру №6, 2004.

---