Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности ..pdf

Появление данных статей было связано с утверждением нового Положения по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»^[22]. Строки 1130 «Материальные поисковые активы» и 1140 «Нематериальные поисковые активы» баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»^[23]) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, – то есть поисковые затраты. Поисковые затраты, в свою очередь, классифицируются организацией следующим образом:

1. Признаваемые внеоборотными активами (поисковые активы).

2. Признаваемые расходами по обычным видам деятельности^[24].

Именно ПБУ 24/2011 дало возможность организациям-пользователям недр с учетом их отраслевой специфики признавать поисковые затраты поисковыми активами^[25]. Поисковые активы организации, согласно ПБУ 24\2011, подразделяются на материальные и нематериальные. Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму^[26]. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

При подтверждении коммерческой целесообразности добычи или при признании бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр при условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав основных средств, нематериальных и иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках недр) исходя из их соответствия условиям признания, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету для данного вида активов^[27]. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы в состав нематериальных активов организации. Иногда стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации^[28].

Ранее эквивалент поисковых активов отражался предприятиями-пользователями недр в составе статьи «Прочие внеоборотные активы»; после редактирования Приказа № 66н, данный вид поисковых затрат для большей наглядности информации об имущественном положении предприятия был выделен в отдельные статьи^[29].

Введение в типовую форму бухгалтерского баланса новых статей 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» совершенствует организацию бухгалтерского учета. Однако, несмотря на очевидную полезность нововведения для предприятий-пользователей недр, – оно не имеет какой-либо ценности для большей части российских организаций: по данным Росстата, на конец 2014 г. в России действовало 11 586 предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых, в то время как общее количество хозяйствующих субъектов достигало около 4,8 млрд.

Таким образом, введение информации о поисковых активах как обязательного элемента финансовой отчетности является не совсем целесообразным, так как к пользователям недр в России принадлежит отнюдь не большинство хозяйствующих субъектов^[30].

Рассмотрев основные изменения в бухгалтерском балансе за 2003-2013 гг., мы можем сделать вывод, что носят как положительный, так и негативный характер. Одни нововведения – например, добавление в баланс новых статей о материальных и нематериальных поисковых активах, переоценке внеоборотных активов, – детализируют данные о финансовом состоянии организации и с этой стороны представляют большую ценность в плане анализа отчетности^[31]. Тем не менее, эти изменения нарушают логичность структуры бухгалтерского баланса и делают его менее понятным для внешних пользователей.

Другие же корректировки в унифицированной форме ухудшают аналитичность баланса, агрегируя информацию в группы статей. Помимо того, что отсутствие детальных данных в балансе, как, например, по статьям запасов и дебиторской задолженности, заставляет аналитика зачастую обращаться к пояснениям по финансовой отчетности, оно также противоречит требованиям МСФО. И это при том, что нынешняя система российского учета проходит период реформирования в соответствии с западными стандартами^[32].

Таким образом, многие меры по совершенствованию бухгалтерского баланса еще требуют доработки со стороны Минфина. Направления по данной деятельности разрабатываются многими экспертами в области бухгалтерского и международного учета и отчетности^[33]. Так, стоит возобновить детализацию статей запасов и дебиторской задолженности; необходимо выделять данные по незавершенному строительству в составе основных средств во избежание искажения данных о состоянии имущества организации; для придания большей логичности структуре баланса, стоит разделять добавочный капитал на две группы в зависимости от источников, расширив состав статьи 1340^[34].

1.2. Порядок формирования бухгалтерского баланса

Баланс состоит из двух частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показывается собственный капитал и обязательства организации. Он характеризует имущественное и финансовое состояние предприятия в денежной оценке на отчетную дату. Среди всех форм составляющих бухгалтерскую отчетность, баланс обладает наибольшей информативностью, именно поэтому на основе его данных можно принимать обоснованные управленческие решения. Но для того чтобы принимать эти решения руководствуясь данными баланса, необходимо уметь «читать» баланс.

Под «чтением» бухгалтерского баланса понимают знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи данной статьи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия^[35]. Одним из основополагающих моментов, позволяющих «читать» бухгалтерский баланс является знание порядка его составления. Что касается составления баланса, то его должны заполнять абсолютно все юридические лица (организации) на любой системе налогообложения, в том числе и на УСН. Субъекты малого предпринимательства могут заполнить его упрощенную форму.

В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов РФ, применяется единый план счетов. При этом бухгалтерский баланс в общей и упрощенной формах несколько отличаются. Для начала рассмотрим прядок составления бухгалтерского баланса в общей форме (см. Приложение 1).

Как видно из таблицы, представленной в Приложении 1, показатели баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного периода. И для того, чтобы не было искажения статей бухгалтерского баланса перед его составлением необходимо проверить сальдо по каждому из счетов бухгалтерского учета^[36]. Самое существенное отличие в балансах общей и упрощенной формах заключается в количестве строк, схема их формирования идентична. Далее рассмотрим порядок составления упрощенной формы бухгалтерского баланса^[37] (Приложение 2).

Методика составления балансов идентична, но существует несколько основных отличий, которые представлены в таблице 1.

Рассмотрев отличия бухгалтерского баланса в общей и упрощенной формах, можно сделать вывод, что все они сводятся к одному – упрощенная форма баланса обладает меньшей информативностью, так как многие показатели бухгалтерского учета объединены или вовсе не отражены^[38].

Также необходимо отметить два нюанса касающиеся составления бухгалтерского баланса в упрощенной форме. Во-первых, строка «Капитал и резервы» может содержать отрицательное значение, если убыток, который понесла компания, больше, чем имеющийся у нее капитал. Во-вторых, для дебиторской задолженности не предусмотрено отдельной статьи в упрощенном балансе, поэтому суммы долгов контрагентов показываются вместе с другими активами.

Таблица 1

Основные отличия бухгалтерского баланса в общей

и упрощенной форме^[39]

Значение баланса, как формы финансовой отчетности сложно переоценить. Баланс позволяет взглянуть на положение дел в организации с разных сторон, в зависимости от потребностей руководства или других пользователей. А именно данные бухгалтерского баланса позволяют:

1) определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

2) установить за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

3) оценить общее финансовое состояние предприятие;

4) выявить недостатки и признаки злоупотреблений работниками бухгалтерии путем фальсификации баланса;

5) определить признаки отклонений от учета;

6) установить общую сумму средств их размещение и целевое использование;

7) сделать всесторонние выводы об имущественном состоянии предприятия;

8) выявить соответствие фактического использования средств и их целевую направленность.

Выводы.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на определенную дату. Основная цель формирования бухгалтерского баланса – показать собственникам, каким имуществом они владеют, и какой капитал находится под их контролем^[40]. Бухгалтерский баланс – это способ группировки в денежной оценке активов субъекта хозяйствования по видам и составу, а также по источникам их образования на определенную дату.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль.

В бухгалтерском балансе сосредоточена информация о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату, хоть и в разном объеме. И на основе этой информации можно произвести мониторинг и анализ финансового состояния. Где основным фактором, формирующим, мнения заинтересованных лиц о финансовом состоянии, является точность порядка его составления.

Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Автодор»