Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Затраты, расходы и издержки в экономическом и бухгалтерском cмысле).pdf

Введение

Исторический экскурс в изучение сущности терминов «расходы», «издержки» и «затраты» показывает, что первые определения сущности этих категорий уходят корнями в период античной философии. Как такового, определения затрат не было, но античные авторы часто акцентировали свое внимание на доходах и расходах хозяйств, их взаимосвязи. Так, Ксенофонт указывал, что причиной дефицита в хозяйстве является превышение расходов над приходом. Аристотель утверждал, что обмениваемые вещи должны быть равноценны, а продавец должен получить от покупателя возмещение ущерба от участия в обмене, иначе существование самого общества может оказаться под угрозой [1]. Мыслитель Средневековья Фома Аквинский, который развил доктрину "справедливой цены", считал, что продавец вправе продавать вещь дороже, чем она стоит сама по себе", иначе результаты его деятельности причинят не только ущерб лично ему, но и всей общественной жизни [2]. Более точное определение понятия "затрат производства" впервые обозначается только в 17 веке в сочинениях У. Петти. В состав затрат он включал стоимость содержания земледельца и расходы на семена [2]. Во второй половине 18 века французским экономистом Ф. Кенэ была основана школа физиократов, в их учении издержки производства определялись как затраты капитала на средства производства и рабочую силу. В этот же период теоретическими вопросами теории затрат косвенно занимался Д. Стюарт. По его мнению, стоимость, кроме вложенного капитала включает также заработную плату и сырье, а цена не может быть меньше, чем сумма этих трех статей затрат.

Существенный вклад в исследование затрат производства внесли классики политической экономии – А. Смит и Д. Рикардо. А. Смит ввел понятие абсолютных расходов [3], а Д. Рикардо – автор теории сравнительных расходов [4]. Под термином "расходы" они понимали средние общественные затраты на единицу, то есть то, чего стоит отдельная единица продукции на среднем предприятии или чему равны средние расходы на всех предприятиях, принадлежащих к отрасли. Издержки производства определялись ими как цена производства с учетом рентных платежей. Таким образом, У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо преимущественно сходятся во мнении, что расходы – это потраченный на производство товаров труд, вложенный капитал и земля, которая используется в процессе производства. Раскрывая сущность затрат, К. Маркс, выделяет в них две стороны: материально-вещественное содержание и общественную форму. Первая обусловлена процессом производства, его факторами и не зависит от производственных отношений, а вторая определяется спецификой производственных отношений и имеет особенности в каждой общественно-экономической формации.

Вопрос сущности расходов неоднократно поднимался в исследованиях ученых как в области экономической теории, так и в области бухгалтерского учета. Изучение сущности затрат уходит корнями в античную философию (Ксенофонт, Аристотель), а также во времена Средневековья (Аквинский). Теорию расходов в своих концепциях производства развивали и экономисты-классики У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, Ф. Кене, а также неоклассики, в частности А. Маршалл, Дж. Кларк, В. Паретто, Э. Чемберлин. Этому вопросу уделяли внимание экономисты-институционалисты Р. Коуз, Р. Нельсон, Д. Норт и др. Этот вопрос освещался в трудах таких известных представителей бухгалтерской науки, как Р. Энтони, А. Апчерч, Ч. Хоргрен, Дж. Фостер, И. А. Бланк.

Исследованием вопросов сущности, классификации и структуры затрат как учетно-аналитической категории занимались В. Г. Швец, М. Т. Билуха, Ф. Ф. Бутынец, С. Ф. Голов, Ф. Ф. Ефимова, П. И. Атамас, В. Б. Моссаковский, Е. В. Мных, М. С. Пушкарь; не оставили без внимания его и другие исследователи: А. В. Крушельницкая, А. М. Турило, А. Шаститко, и другие. М. И. Скрипник, Г. М. Колесник, В. Дерий, О. Г. Шпикуля, В. К. Скляренко, Д. Л. Лозинский уделяли внимание изучению проблем трактования понятий «затраты» и «расходы» как объекта экономики, бухгалтерского учета и аудита. Вопросы построения эффективной системы управления затратами подняты в научных работах Л. В. Нападовской, Н. А. Гурой, М. Г. Грещак. Значительный вклад в исследование актуальных проблем учета, анализа и аудита оплаты труда как составляющей затрат внесла Т. Г. Мельник.

Цель работы – рассмотреть расходы, затраты, издержки.

Исходя из цели работы, можно выделить следующие задачи исследования:

1. Рассмотреть понятия и сущность категорий: расходы, затраты, издержки.

2. Рассмотреть классификацию видов по трем категориям: расходы, затраты, издержки.

3. Изучить нормативно-правовое регулирование учета расходов, затрат и издержек.

4. Рассмотреть содержание и механизм формирования расходов, затрат и издержек.

5. Проанализировать: расходы, затраты, издержки.

Объектом исследования выступают расходы, затраты, издержки.

Предметом исследования является учет расходов, затрат и издержек.

Информационная база исследования достаточно обширна. В вопросах разработки и научных исследований на различных исторических этапах, закономерностей их развития в отечественной практике накоплен значительный опыт, научные и методологические основы которого обобщены в работах:

Методической основой курсовой работы послужили методы: аналитический, моделирование, индукция, дедукция, логический, сравнительно-правовой, историко-правовой метод, методы системного анализа, метод теоретико-правового прогнозирования, экономико-математический и экономико-статистический методы, метод аналогии.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.Заключение содержит итоговые выводы по исследованию в соответствии с поставленными во введении задачами.

Глава 1. Теоретические аспекты Различия в понятиях «затраты», «издержки», «расходы»

Расходы, затраты, издержки: основные понятия

В современной экономической литературе и в учебно-методических пособиях встречаются такие понятия как: «затраты», «издержки», «расходы». Менеджеру следует проявлять значительную осторожность при использовании этих понятий для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия. Для разложения различий в использовании этих понятий в оценке управленческой хозяйственной деятельности нами с возможно большей тщательностью и отчетливостью рассмотрены работы отдельных теоретиков, где охарактеризовываются их определения. В одних работах наблюдается смешение этих понятий, в других - четкое разграничение. Действительно, их можно понимать по-разному. Начина с А.Смита и Д. Рикардо существует множеств различных теорий о трактовке понятий: «затраты», «издержки», «расходы». А.Смит в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) вводит понятие абсолютных издержек [3,5].

У автора «Богатства народов» понятия «затраты», «издержки», «расходы – многоаспектное. В одних случаях понятие «затраты» – это «затраты на содержание основного капитала … могут быть приравнены к затратам на ремонт, … затраты на содержание оборотного капитала»,…«поземельные издержки землевладельца,…первоначальные и ежегодные издержки фермера», «расходы крупного землевладельца». Д.Рикардо, автор теории сравнительных издержек, определял издержки как средние затраты общества на единицу продукции [3].

Маржиналисты (Менгер, Визер, конец XIX века) возводят издержки к психологическому явлению, основанное на предельной полезности. Они представляют издержки как сумму, которая уплачивается фирмой за факторы производства, определяемых предельной их полезностью. Маржиналисты относят данное понятие к конкретному предприятию, издержки и доходы которого выступают как функции от масштаба производства [8].

Австрийский теоретик Ф.Визер трактует издержки производства данного товара как само равенство, способное производить наивысшую полезность тех благ, которое народы (общество) смогли бы получить, если бы иначе использовали производственные ресурсы. Более отличной от предыдущих теорий издержек, выступает институциональная теории издержек (Дж.К.Кларк, Дж.А.Гобсон) [4].

Теоретик Дж.К.Кларк занимался проблемой накладных издержек. Он создал классификацию типов накладных издержек, провел подробное их описание. Здесь мы ограничиваемся лишь их перечислением: индивидуальные и общественные, абсолютные, дополнительные, финансовые, производственные, долгосрочные и краткосрочные. Заслугой второго теоретика (Дж.А.Гобсон) данной школы является то, что он ввел понятие «человеческие издержки». Он показал, что человеческие издержки измеряются качеством, характером и силой трудовых усилий, способностями человечества совершать эти усилия, дать импульс мощному потоку человеческих дел. Широко известная неоклассическая теория издержек рассматривает их как сумму затрат (постоянных и переменных) на приобретение факторов производства. Существует более распространенная теория трансакционных издержек. Эта теория разработана представителями неоинституционализма. Представители этой теории обычно сюда относят издержки обращения, распадающиеся в первую очередь на расходы по рекламе, содержание рынков и т.д. Впервые ввел понятие трансакционных издержек известный американский экономист Р.Коуз (автор теоремы грани рынка, вышедшая через два века после теории обмена А.Смита). По мнению К.Эрроу, Нобелевского лауреата, (Эрроу еще сформулировал пять исходных условий группового выбора решений для корректных методов экспертных оценок и он трактует несовместимость этих условий в рамках одной удовлетворяющей им всем функции группового выбора предпочтений) трансакционные издержки подобны трению в физике. Школа неоинституционалистов основную функцию рынка видит в обеспечении экономии трансакционных издержек [9,10]. Главное преимущество рынка в тенденции к минимизации затрат каждого участника обмена на получение информации - таков аргумент теоретиков школа неоинституционалистов. Проведя анализ данных понятии теоретиками разных школ, было бы, на наш взгляд, не серьезно не обратиться к экономическим словарям. Даже новейшие справочники определяют эти понятия как синонимы. Так, у С.И. Ожегова даны определения этих понятий таким образом: затрата – то, что истрачено; издержки – израсходованная на что-нибудь сумма, затраты; расход – затрата, издержки; потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели.

В классическом словаре В.И. Даля такие понятия отсутствуют. Но мы можем, однако отметить, что все три понятия - «затраты», «издержки», «расходы» участвуют в содержании следующих определений: затрачивать – затратить деньги, припасы, исстрачивать взачет; издерживать в ожидании возврата, прибыли; издерживать, издержать - тратить, расходовать, потреблять, изводить на что либо. Как можно заметить, для В.И.Даля эти понятия то же тождественны. Однако есть не очень малое число ученых, которые представляют эти понятия совершенно иначе. Это – группа российских ученых: Райзберг.Б.А., Ковалев В.В., Борисов А.Б. По их определению: затраты есть выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Когда они говорят о затратах, предназначенных на производство, обращение, сбыт продукции, то экономическое содержание данного понятия аналогично понятию «издержки». Но в бухгалтерском учете употребляют словосочетание с «затратами», в экономическом анализе - с издержками.

В основе определения понятия «издержки» Райзберг.Б.А., Ковалев В.В., Борисов А.Б положили два основных факта: издержки есть выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Расходы в их определении выступают как перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств предприятия или к увеличению его долговых обязательств. Для того, чтобы имели место затраты, а затем издержки, авторы придают первостепенное значение понятию «расходы». Расходы в определении Райзберга, Ковалева, Борисова значительно превосходят уровень затрат, издержек [11,12].

Совсем иначе трактуют данные понятия литература по бухгалтерскому учету и российское законодательство (Налоговый Кодекс РФ) [1]. Как следует из данных источников, затраты – это ресурсы, «уничтожаемые» (поглощаемые) в процессе производства для получения выпускаемых предприятием продуктов (оказания услуг) и их реализации. Ресурсы же трактуются здесь как источники и предпосылки получения необходимых людям материальных и духовных благ, которые можно реализовать при существующих технологиях и социально-экономических отношениях. Мы находим, что такие определения затрат и ресурсов бесспорны и имеют жизненно важное значение при объяснении, например, различных степеней развития предприятий, стран. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы организации представляют уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [2].