Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Затраты, расходы и издержки в экономическом и бухгалтерском cмысле).pdf

Существует весьма явное различие в определениях «расходы», данное в ПБУ 10/99 от терминологии «расходы», отраженной в Налоговом Кодексе РФ. Согласно главы 25 Налогового Кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Данный документ рассматривает это понятие более узко. Сопоставляя эти два источника, мы видим, что признаком отличия расходов от затрат является документационное обеспечение. Но этот признак градации не приемлем для управленческого учета и управленческого анализа. Из Концепции бухгалтерского учета вытекает, что расходами в рыночной экономике признается уменьшение экономических выгод на протяжении отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Итак, в процессе исследования мы установили одну важную истину: расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Экономическая выгода – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку в организацию денежных средств или их эквивалентов (т.е. фактора времени нет). Однако мы должны помнить: производство не существует отдельно от предприятия, и рассматривать расходы на производство от расходов объекта можно лишь словно, разделив их в соответствии с внутренней системой учета. В анализе состояния хозяйственной деятельности предприятия мы должны принять во внимание и трактовку рассматриваемых понятий Налоговым Кодексом РФ. В данном документе расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности их группирует по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Из терминологии, приведенной в нормативных актах, вытекает, что расходы есть затраты, а затраты есть расходы, но они различаются. Управленческий учет выступает как внутренний учет, и он нормативно не регулируется, поэтому следует взять за отличительную особенность фактор времени и принять расходы составляющей частью затрат. Способность к такому перенесению обусловливается формированием информации о производственных затратах в управленческом учете и управленческом анализе на разработке их соответствующей классификации, контроле и определении способов их снижения. Основополагающим квалификационным признаком должен быть принят принцип разграничения затрат и расходов как объектов управленческого анализа. Мы видим, именно в этом смысле, который несут данные понятия, заложена основа их градации. Основой отличия выступает временной фактор. Добавим в подкрепление тех положений, которые были выдвинуты несколько раньше: расходы – это часть затрат, которая полностью потрачена в течение определенного периода для получения дохода, временной промежуток возникновения которых необязательно совпадает с моментом оплаты ресурса Мы отмечали раньше, что смежным понятием которое используется в различных источниках как затраты или расходы, является понятие «издержки». Они предназначены для производства определенного объема продукции и доставки ее до потребителя. Очевидно, что под издержками следует понимать все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доставкой ее до потребителя, т.е. их можно представить в виде издержек производства и издержек обращения. Издержки производства – это стоимость использованных при изготовлении продукции материальных и трудовых ресурсов. Издержки обращения - это затраты, связанные с доведением готовой продукции до потребителя. Они включают следующие составляющие: расходы по хранению продукции на складах, погрузке и разгрузке, перевозке и продаже. Таким образом, затраты – это денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая впоследствии будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы. Мы An evaluation version of novaPDF was used to create this PDF file. Purchase a license to generate PDF files without this notice. 212 видели, что расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. Мы довольно подробно проследили расходы, которые проявляются в процессе производства продукции и доведения ее до потребителя. Под издержками мы понимаем все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доведением его до потребителя, показанные в натуральном выражении. Итак, привычка отождествлять понятия: «затраты», «издержки», «расходы» основана на некоторых взглядах авторитетных ученых, благодаря авторитету которых она и распространялась. Различиями в этих понятиях необходимо считаться, в особенности, менеджеру. Ошибочный взгляд на эти понятия может стать одной из причин неправильного принятия решений, настольно значительным, что он может охватить все производство в целом. Итак, затраты выступают более широким понятием, чем расходы и издержки, будь то затраты на производство или услуги. Относительно несовпадения данных понятий потребовалась простая иллюстрация это факта. Когда мы говорим о понятии «расходы», то имеем в виду фактические затраты предприятия на изготовление продукции – на транспортировку, хранение и т.д. Издержки - это затраты, предполагающие упущение выгод при выполнении операций по изготовлению продукции – транспортировке, хранении и т.д., а также бесполезно растраченные на выполнение операций или использование не по назначению. Так, знание влияния теплоты или холода, облегчающих транспортировку, наилучший способ обращения с продукцией для достижения целей – это лишь один из обширного списка подобных примеров, что поможет снижению издержек. Как было упомянуто выше, мы разграничиваем понятия «затраты», «издержки», «расходы», выделив каждому из них определенное место. Эти положения формулируются нами следующим образом: если предприятие принимает форму более совершенной организации, т.е. там, где будет идти речь о фактических затратах без наличия потерь, то следует говорить о понятии «расходы». Если на предприятии мы будем наблюдать положение о затратах с упущением выгод и наличием потерь, то следует говорить об издержках.

Таблица 1. Определение понятий «издержки», «затраты», «расходы» в трактовках разных авторов [13-31]

По мнению экономиста А. Молвинского, затраты – это как раз выраженные в денежной форме издержки организации, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, работ и услуг. Производственные затраты – это затраты, вызванные нуждами и условиями производства и направленные на создание продукции (выполнение работ, оказание услуг) путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Расходами являются лишь те затраты, которые участвуют в формировании прибыли, т.е. включаются в стоимость проданной продукции [15]. Оставшаяся часть затрат остается в организации в виде незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, нематериальных активов. Обобщая сказанное выше, обратимся к сферам применения терминов и отметим, что затраты чаще всего рассматриваются как денежная оценка использованных ресурсов. Понятие «расходы» является общепринятым в российском бухгалтерском и налоговом учёте.

Издержки же – это категория экономической теории. Наиболее распространенным в современной экономической науке является определение издержек как платежей, которые необходимо осуществлять, чтобы получить в свое распоряжение необходимые для производства объемы ресурсов [6]. Такая трактовка и разграничение понятий «издержки», «затраты» и «расходы» позволит избежать ряда широко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о финансовых результатах не является управлением затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж расходы, по данным отчета о финансовых результатах организации, снижаются, а затраты увеличиваются. Однако ответные действия менеджеров на эту неблагоприятную ситуацию рискуют быть несвоевременными.

Среди большого количества рассмотренных и сопоставленных точек зрения на проблему, позиция С.А. Бескоровайной, О.Г. Дьяченко и Т.А. Бородиной, а также А. Молвинского, по отношению к разграничению затрат и расходов, исходя из их влияния на финансовый результат организации, видится наиболее обоснованной и целесообразной. Отступая от сути проблемы, интересно подметить одну любопытную параллель. В процессе развития экономической науки, совершенствования понятийного аппарата и углубления взглядов на особенности тех или иных категорий термин «издержки» видоизменился примерно так же, как и термин «стоимость». «Стоимость» теперь зачастую заменяет собой «ценность» и «цену», а «издержки», прочно вошедшие в обиход даже далёких от экономической науки людей, перестали означать только «отток денег у кого бы то ни было вследствие приобретения неких ресурсов» и используются в языке в переносном смысле (можно вспомнить выражения вроде «издержки профессии»). Произошёл перенос значения одного понятия на другое, из-за чего первоначальный смысл оказался скрыт от глаз под толщей неверных употреблений. Между тем, затраты – незаменимый качественный показатель экономической деятельности организации, они находятся в тесной взаимосвязи с другими показателями. С одной стороны, их можно рассматривать как результат деятельности, а с другой – как фактор, определяющий конечные финансовые результаты. Расходы и необходимость их признания рассматриваются в системах бухгалтерского и налогового учета как сферах практической трансформации экономических категорий. От того, правильно ли определены расходы в бухгалтерском учёте, зависит сумма полученной организацией прибыли, а значит, и налога на прибыль, что входит уже в сферу отношений организации с государственными налоговыми органами.

Следовательно, понятие расходов, критерии отнесения к ним объектов бухгалтерского учёта должны быть определены однозначно. Для повышения вероятности принятия правильных решений, эффективного управления затратами, обеспечения финансовой стабильности, конкурентоспособности и экономического развития организации чёткое понимание природы издержек, затрат и расходов является практической необходимостью.

1.1. Затраты, расходы и издержки в экономическом и бухгалтерском смысле

Автор Л. В. Ивченко [11, с. 13] отмечает отличие понятия расходов в бухгалтерском смысле от расходов в экономическом толковании. Под экономическими расходами понимают «затраты упущенных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таким образом, экономические издержки какого-либо ресурса выбранного для производства продукции равны его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов по сравнению с количеством вариантов их использования. С бухгалтерской точки зрения расходы – это только конкретные затраты ресурсов. Под расходами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности. Тогда как затратами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием затрат и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение. Не стоит пропускать и неординарный подход Г. М. Колесник [34], согласно которому основой разграничения понятий «расходы» и «затраты» заложен стоимостный и натурально-вещевой показатели соответственно. Шпикуля А. Г. предлагает несколько признаков разграничения понятий «расходы» и «затраты» [26].

Таблица 2. Признаки разграничения терминов «расходы» и «затраты»

Из таблицы 2 следует, что расходы и затраты предприятия по своей сути являются разными понятиями, на что указывает большая ориентация затрат на ресурсы предприятия и их использование в процессе хозяйственной деятельности, а расходов – на результаты деятельности. Как отмечает В. К. Скляренко [36], затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов потраченных на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Затраты – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В отличие от расходов затраты не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибыли и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», одна ко при определенных условиях они могут совпадать.

Глава 2. Анализ расходов, затрат и издержек

2.1 Расходы предприятия их особенности и структура

Расходы организации представляют собой совокупность использованных ею средств, относящихся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся.

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно НК РФ гл .25, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщикам, а также некоторые виды убытков.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [27].