Файл: Счета и двойная запись (Двойная запись и корреспонденция счетов).pdf

На пассивных счетах начальный, конечный остатки, а также увеличение средств регистрируются по кредиту. Уменьшение хозяйственных средств отображается по дебету.

Все операции, непосредственно производимые организацией в процессе своей работы, отражаются на счетах одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Данный метод, называемый двойной записью в бухгалтерском учете, обеспечивает непосредственно взаимосвязь счетов, а также имеет контрольное значение. 

Исключение из этого правила составляют лишь забалансовые счета, на которых отражается не принадлежащее организации имущество либо не учитываемые на балансе активы и обязательства. В этом случае запись отражает только принятие к учету или снятие с учета [10, c. 203].

Все факты хозяйственной деятельности, записанные методом двойной записи в бухгалтерском учете, регистрируются на счетах в хронологическом порядке.

По окончании периода сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов должны быть равны.

Для единообразного обобщения фактов хозяйственной деятельности методом двойной записи в бухгалтерском учете всеми хозяйствующими субъектами Минфин России утвердил план счетов бухгалтерского учета [2].

Непосредственно на основании этого документа бухгалтер хозяйствующего субъекта формирует рабочий план счетов.

Бухгалтерские счета делят на синтетические и аналитические.

Наименования и номера синтетических счетов приведены в плане счетов. Синтетические счета служат непосредственно для группировки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта [12, c. 73].

Хозяйственные операции, непосредственно систематизированные в группы на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении на определенную дату, составляют бухгалтерский баланс. Баланс имеет вид таблицы и состоит из актива и пассива.

Аналитические счета служат непосредственно для детального анализа хозяйственных операций, например: по местам возникновения затрат, по поставщикам, заказчикам, бюджетам, сотрудникам [15].

Таким образом, двойная запись в бухгалтерском учете непосредственно обеспечивает взаимосвязь хозяйственных операций и имеет контрольное значение равенства итогов записей на счетах.

Таким образом, описали двойную запись и корреспонденцию счетов и переходим к счетам синтетического и аналитического учета.

1.4. Счета синтетического и аналитического учета

Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета - информационные источники обобщенных (сводных и детализированных) показателей хозяйственной деятельности предприятия [19].

Синтетические счета - счета, которые содержат обобщенные данные о хозяйственной деятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам.

Синтетические счета бухгалтерского учета имеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.

Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке [11, c. 46].

Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета.

Учет по такому виду счетов называют аналитическим.

Аналитические счета - счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета [15].

Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.

Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету [15].

Согласно Плану счетов бухучета [2] предусмотрен ряд счетов, для которых имеется возможность открытия субсчетов. Субсчет по своему назначению является дополнительным звеном между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь, объединяет несколько аналитических счетов [13].

Сгруппированный аналитический учет ведется в пределах одного синтетического счета, в том числе в пределах субсчетов.

На практике это выглядит следующим образом.

Рассмотрим счет 41 «Товары».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета он разбивается на следующие субсчета:

- 41.01- товары на складах организации;

- 41.02 - товары в розничной торговле;

- 41.03 - тара под товаром и порожняя;

- 41.04 - покупные изделия.

В последующем внутри каждого субсчета идет детализация по аналитическим счетам, например:

- 41.04 «Покупные изделия» - субсчет бухгалтерского учета;

- Ткань х/б, ситец, фланель - аналитический счет.

Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества.

Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.

Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:

- Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.

- Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.

- Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.

Ведение бухгалтерского учета путем двойной записи на счетах по утвержденному рабочему плану счетов является обязанностью организации.

Обороты и итоги синтетического учета находят свое отражение в главной книге. Главная книга является основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса [9, c. 194].

Ведение аналитического учета находит свое отображение в разнообразных учетных регистрах: карточках о движении имущества, накопительных ведомостях и прочей отчетной документации.

Объединение синтетического и аналитического учета в одном учетном регистре является распространенным явлением.

Основным документом контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость [18].

Данный учетный регистр представляет собой группировку по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.

Оборотная ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, полный и неполный год [20].

Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.

Ведомость должна отвечать главному принципу - равенства (итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой).

Принцип равенства регламентируется и характеризуется строением бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса). Дебет счетов отвечает за имущество хозяйствующего субъекта, по кредиту счетов отражаются источники формирования имущества. Несоблюдение равенства однозначно говорит о нарушении и некорректном отображении фактов деятельности организации в бухгалтерском учете.

Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму. К ним относятся разнообразные ведомости - отчеты кладовщиков, товарные отчеты, прочие учетные регистры [18].

Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными нормами. Чаще всего для составления аналитических отчетов это календарный месяц [15].

Таким образом, аналитический учет является детализацией для синтетического учета. Данные аналитического и синтетического учета служат для составления бухгалтерской отчетности. На основе информации, зафиксированной на бухгалтерских счетах, производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации [19].

Таким образом, описали счета синтетического и аналитического учета.

Таким образом, в 1 главе рассмотрели сущность метода бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерские счета организации (на примере ООО «ПК ИМПУЛЬС»)

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «ПК ИМПУЛЬС».

Краткое наименование: ООО «ПК ИМПУЛЬС».

ИНН - 5249093891. КПП - 524901001. ОГРН – 1085249001628.

Основной вид деятельности:

- 18.11. - печатание газет.

Уставный капитал компании - 10000 руб.

Основные финансово – экономические показатели, характеризующие эффективность хозяйственной деятельности предприятия за период с 2015 по 2017 гг. представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «ПК ИМПУЛЬС» за 2015 – 2017 гг., тыс. руб.

Данные, приведенные в таблице 1 показывают, что темп роста выручки общества растет: в 2016 году он составил 11,2%, а в 2017 году уже 14,9%.

Значительный рост выручки привел к тому, что чистая прибыль в 2016 году и в 2017 году носит тенденцию к увеличению.

Так, если в 2015 году общество получила 5200 тыс. руб. прибыли, то в 2017 году уже 15602 тыс. руб. Также опережающий рост выручки над уровнем себестоимостью снизил уровень затрат организации на 9 копеек.

Среднегодовая стоимость основных фондов выросла к 2017 году практически в 12,67 раз по сравнению с предыдущими годами. Кредиторская задолженность по сравнению с 2015 годом увеличилась, но данный вид задолженности является краткосрочным.

Это положительно характеризует деятельность предприятия.

Можно сделать следующий вывод: в целом показатели выручки от реализации продукции, работ, услуг ООО «ПК ИМПУЛЬС» за 2015-2017 гг. свидетельствуют о росте масштабов деятельности предприятия.

Основные показатели организации носят положительную тенденцию.

Таким образом, дали организационно-экономическую характеристику организации. По приведенному нами анализу за 2015-2017 годы можно сделать вывод о том, что ООО «ПК ИМПУЛЬС» развивающее общество.

Переходим к бухгалтерским счетам и хозяйственным операциям.

2.2. Бухгалтерские счета и хозяйственные операции

В ООО «ПК ИМПУЛЬС» применяют следующие счета учета, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные активные счета

Пассивные счета указывают на источники имущества общества и имеют только кредитовый остаток (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Основные пассивные счете