Файл: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ).pdf

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции), а также для определения финансового результата по ним на АО «ВМП «Авитек» предназначен счёт 90 «Продажи».

Планом счетов АО «ВМП «Авитек» к счёту 90 «Продажи» предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90- 4 «Акцизы»;

90-5 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг на АО «ВМП «Авитек» отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов по текущей деятельности АО «ВМП «Авитек» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Отражение операций по учету доходов и расходов по деятельности на АО «ВМП «Авитек», тыс. руб.

Примечание: собственная разработка на основании приложение Г

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/5, 90/10 и кредитовых оборотов по субсчетам 90/1, 90/7 определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц (год). Для выявления финансового результата на предприятии предназначен счёт:

- 90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учёт по счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведётся в оборотно-сальдовой ведомости по соответствующему счету с помощью специализированной бухгалтерской программы. Оборотно-сальдовая ведомость заполняется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчётного и прочих счетов.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения в бухгалтерском учете информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде.

Записи по всем субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») производятся накопительно в течение отчетного года. По дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» в отчетном периоде (месяце, квартале) отражается результат сопоставления дебетового оборота субсчетов 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы» (кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На АО «ВМП «Авитек» для отражения прочих доходов и расходов предназначен сопоставляющий счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Налог на добавленную стоимость»;

91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91/4 «Прочие расходы»;

91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов на АО «ВМП «Авитек» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Отражение прочих доходов и расходов на АО «ВМП «Авитек», тыс. руб.

Примечание: собственная разработка на основании приложения Д

На АО «ВМП «Авитек»сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов, установленной учетной политикой Филиал АО «ВМП «Авитек». Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

2.4 Порядок учета прибыли (убытка) отчетного периода в АО «ВМП «Авитек»

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) за отчетный период определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода отражаются:

прибыль (убыток) от деятельности – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» начисленные налоги на прибыль и другие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Рассмотрим порядок отражения конечного финансового результата на Филиал КУП «Брестоблдорстрой» Барановичское ДРСУ №136 (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Отражение конечного финансового результата на АО «ВМП «Авитек», тыс. руб.

Примечание: собственная разработка

Таким образом, на АО «ВМП «Авитек» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;

• дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

По окончанию отчетного года перерасход использования чистой прибыли и фондов, образованных из прибыли, допускать нельзя. Во избежание убытков процесс использования прибыли текущего года должен быть управляемым.

За счет прибыли может создаваться резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

2.5 Анализ финансовой независимости предприятия

Эффективность деятельности предприятия характеризуется наличием достаточной финансовой устойчивости, что характеризуется достаточным собственным капиталом и платежеспособностью, также показателями оборачиваемости и рентабельности.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью от внешних источников, наличием достаточного размера собственного капитала, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения деятельности. Выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятия: абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается крайне редко), нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное финансовое состояние.

В таблице 2.5 определен тип финансовой устойчивости АО «ВМП «Авитек» за 2013-2014 гг.

Таблица 2.5 - Классификация типа финансовой устойчивости АО «ВМП «Авитек» за 2013-2014 гг., тыс. руб.