Файл: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ).pdf

Обработка информации о хозяйственных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете, ведется по-разному, в зависимости от используемой формы учета. В настоящее время на предприятиях наиболее распространены: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и формы учета с использованием ЭВМ и ПЭВМ. В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах.

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, содержатся в ряде отчетных форм. В разделе «Собственный капитал и обязательства» баланса предприятия отдельными статьями отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в «Отчете о прибылях и убытках», где приводятся данные о доходах и расходах по всем видам деятельности; налогах и сборах, платежах, произведенных из прибыли.

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает не только ведение правильного учета финансовых результатов, но и управление процессом формирования, распределения и использования прибыли.

Следовательно, основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов по текущей, финансовой, инвестиционной деятельностью и иных доходов и расходов;

- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия.

Таким образом, прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Максимальная потребность в прибыли определяется на основе учета экономических интересов трудового коллектива предприятия и, в первую очередь, на основе плана развития предприятия. Существует большое количество видов прибыли. Каждая из них образуется на той или иной стадии ее распределения. После отражения прибыли как финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, с нее взимаются налоги и сборы, предусмотренные законодательством, после чего величина полученной чистой прибыли распределяется по решению учредителей на различные цели.

1.2 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и финансовых результатов в Российской Федерации

Основными нормативными документами, которые регулируют учет финансовых результатов в Российской Федерации являются:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ с изменениями и дополнениями от 21.12.2013 №357-ФЗ;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51-ФЗ с изменениями и дополнениями от 22.10.2014 г. №315-ФЗ.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н);

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н, с изменениями утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 г. №142н;

5) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н с изменениями и дополнениями от 27.04.2012 г. №55н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. №142н.

9) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н;

10) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;

11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/231.

Также необходимо более подробно остановиться на составе бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерская отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении собственного капитала;

отчета о движении денежных средств;

примечаний к бухгалтерскому балансу;

приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

- финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;

- начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в данной части работы были приведены основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности по финансовым результатам в Российской Федерации.

1.3 Особенности учета финансовых результатов в зарубежной практике

Формирование системы учета и отчетности в зарубежных экономически развитых странах происходит на основе разработки и соблюдения общих концептуальных принципов учета и установления специальных требований или стандартов, в соответствии с которыми должен вестись учет и составляться отчетность.

К концептуальным принципам бухгалтерского учета западные экономисты относят следующие:

- принцип двойной записи, или двухсторонности;

- принцип автономности предприятия, или принцип единицы учета;

- принцип денежного измерения, или денежной оценки;

- принцип непрерывности, или принцип продолжающейся деятельности;

- принцип себестоимости;

- принцип материальности;

- принцип периодичности;

- метод начислений — это принцип записи бухгалтерских операций в момент их совершения;

- принцип регистрации дохода, или принцип реализации;

- принцип соответствия;

- принцип консерватизма, или осмотрительности.

Вторым глобальным направлением развития бухгалтерского учета в экономически развитых странах является разработка и соблюдение стандартов бухгалтерского учета. Объективные тенденции современного развития мирового хозяйства усиливают значение этих разработок.

Разрабатываемые стандарты относятся только к финансовому учету и отчетности. Порядок регистрации и обработки информации производственной бухгалтерии, несмотря на то, что и здесь существуют общие концептуальные подходы и методы, определяется самими предприятиями самостоятельно и не регламентируется инструкциями или стандартами.

В каждой из стран разработкой принципов и стандартов занимаются специальные организации: в США — Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, Комиссия по разработке стандартов финансового учета; в Великобритании — Консультационный комитет бухгалтерских организаций; во Франции — Национальный совет по бухгалтерскому учету и др.

Западными экономистами выделяется несколько моделей бухгалтерского учета: британо-американская модель (Америка, Австралия, Великобритания и др.), континентальная модель (Австрия, Италия, Германия, Франция и др.), южно-американская модель (Аргентина, Бразилия, Чили и др.).

В юридическом регулировании учетных правил в западных странах сложилось в основном два подхода. В одних странах, таких, как Аргентина, Франция и ФРГ, практика такова, что все основные принципы учета подробно определены законодательными актами. В таких странах, как США и Великобритания, система учета строится по принципу «можно делать все, что не запрещено законом». Здесь правила регулирования учета и отчетности определяются прежде всего профессиональными бухгалтерами, а не юристами [9, с. 706].

Доход признается на основе определения его суммы и срока получения. Процесс получения дохода должен быть завершен, что означает инкассацию платежа, отгрузку товаров, оказание услуг с учетом условий контракта. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного/ожидаемого к получению возмещения за товары и у слуги.

Выручка классифицируется по видам операций: продажа товаров, оказание услуг, использование активов. Выручка от продажи товаров признается, если риски и выгоды перешли к покупателю, товары отгружены, имеется вероятность оплаты, выручка и затраты надежно оценены. Выручка не признается при невыполнении условий контракта, форс-мажорных обстоятельствах (ограничения валютного контроля страны-импортера, политические и пр. ограничения), если продавец остается собственником товаров, если покупатель имеет право на дополнительные услуги продавца по сборке/установке товара, если товары реализуются посредником.

Выручка от оказанных услуг признается, если услуги на отчетную дату завершены, имеется вероятность оплаты, выручка и затраты надежно оценены. Завершенность оказания услуг определяется по отчетам выполненных работ. Если существует неопределенность получения выручки, то она признается в размере понесенных затрат.

Выручка от использования активов включает полученные проценты, лицензионные платежи, дивиденды. Она признается, если имеется вероятность оплаты, а выручка надежно оценена. При этом процентный доход признается на дисконтированной (пропорционально-временной) основе в течение срока использования актива, лицензионный — на равномерной основе в течение срока действия договора, дивидендный — на основе права на получение дивидендов по долевым ценным бумагам.

Счета доходов от операционной деятельности ведутся по определенным признакам по выбору компании: общий оборот, оборот по различным ставкам НДС, группам продукции и другим признакам. В основу групп продукции могут быть заложены признаки: новая продукция, модернизированная продукция, замены, ремонт, техобслуживание. Отдельные счета предусматриваются для учета продаж дочерними предприятиями, филиалами, т. е. для учета внутреннего оборота.

Расходы компании признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один отчетный период. Правилом финансового учета является деление затрат на текущие (обусловленные текущими доходами) и отложенные. Первые помещаются в отчет о прибыли и убытках, вторые — в баланс.

Для получения текущих расходов счета затрат по операционной деятельности классифицируются симметрично счетам текущих доходов, но дополнительно специфицируются на счета производственных и накладных затрат. Производственные прямые затраты включают материалы и зарплату (в т.ч. льготные выплаты и отпускные производственных рабочих и линейного инженерного персонала) в промышленных компаниях; товары в торговых компаниях. Прямые затраты формируют стоимость продаж и группируются по видам продукции (товаров) для статей стоимости продаж в сегментной отчетности.