Файл: Налоги и налогообложение банков.pdf

Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество разбивается на имущество (в узком понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.

Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи будут объектом обложения налогом на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством получения дохода или потенциально может служить таковым тогда данное Имущество будет объектом обложения налогом на имущество [14].

К имуществу в целях налогообложения можно отнести и земельные участки. До сих пор нет единого мнения, относить ли налог на землю к имущественным или нет. Двойственность земли как объекта налогообложения происходит из самой сути земли как фактора производства - поскольку, с одной стороны, земля является первичным ресурсом, необходимым для производства сельскохозяйственной продукции, главнейшим фактором развития лесного хозяйства, неотъемлемым элементом добычи природных ресурсов, т.е. земля выступает как объект обложения ресурсными платежами. С другой стороны, земля одновременно является неотъемлемой частью имущественного комплекса (недвижимого имущества), в связи с чем подлежит обложению имущественными налогами.

Гражданский Кодекс, который должен регулировать основные экономические отношения, не дает четких критериев отнесения земли к имущественным объектам или к природным ресурсам. В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся и земельные участки. Исходя из ст. 132 ГК земля также выступает как объект имущества, поскольку данная статья рассматривает предприятие как имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки.

Однако п.З статьи 129 ГК РФ говорит об отчуждении или переходе земли и других природных ресурсах. То есть земля здесь выступает не как имущественный объект, а как природный ресурс и никаких дополнительных разъяснений и ссылок не дается.

Важно отметить, что налог на имущество организаций введен во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Однако в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности [18].

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций указаны в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

---

Платит налог на имущество организаций [11]:

- Российские организации, на балансе которых числятся основные средства (ОС).

- Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие основные средства или получившие имущество по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).

- Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

Кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов [11]:

- федеральные - НДС, налог на прибыль организаций;

- региональные - налог на имущество организаций и транспортный налог;

- местные - земельный налог.

Таким образом, в действующей системе налогообложения Российской Федерации банки, как и другие субъекты предпринимательской деятельности, должны уплачивать следующие налоги:

налог на прибыль;

НДС;

налог на имущество;

земельный налог;

транспортный налог;

налог на операции с ценными бумагами.

Таким образом, Федеративное устройство Российского государства предусматривает необходимость формирования трехуровневой налоговой системы. Налог на имущество относится в состав налогов субъектов Российской Федерации, представляющих собой второй уровень системы налогообложения. Теория и практика развитых стран показывает, что налог на имущество выступает рациональным инструментом мобилизации доходов субфедеральных бюджетов, является одним из наиболее стабильных видов налогообложения и имеет ряд фискальных преимуществ по сравнению с другими налоговыми платежами.

Глава 2. Анализ выплат имущественного налога банков РФ

---

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций возникает у организаций, имеющих имущество, признаваемое объектом обложения.

Для расчета налога в отношении этого имущества формируется налоговая база, которой является среднегодовая стоимость имущества.

При этом для отдельных объектов недвижимого имущества налоговой базой признается кадастровая стоимость. К таким объектам относятся [6]:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

– нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются в указанных целях;

– объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;

– жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Исчисление налога производится в соответствии с размером налоговой ставки, определенной законами субъектов РФ. В статье 380 НК РФ установлен предельный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций, который не может превышать 2,2%. [6]

При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2% начиная с 2016 г.

Стоит отметить, что в настоящее время во всех субъектах РФ основная ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Исключение составляют лишь Республика Крым и г. Севастополь, где ставка составляет 1%.

Налоговые ставки в отношении имущества с кадастровой стоимостью в субъектах РФ различаются. Так, например, в Иркутской области, Республике Башкортостан, Алтайском крае, Ханты-Мансийском автономном округе, с 2016 г. действует максимальная ставка 2%.

В иных регионах предусмотрен переходный период к увеличению ставки до максимальной. Например, в Забайкальском крае в 2015 г. налоговая ставка в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, составляла 1%, в 2016 г. – 1,5%, с 2017 г. – 2%. В Ставропольском крае в 2015 г. действовала ставка 0,9%, в 2016 г. – 1,5%.[6]

---

Налог на имущество организация уплачивается по итогам налогового и отчетных периодов [8].

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, уплачивающих налог исходя из кадастровой стоимости имущества, отчетными периодами являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При этом субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды вовсе, предусмотрев обязанность по уплате налога только по итогам календарного года, т.е. налогового периода.

Исчисление налога на имущество организаций осуществляется налогоплательщиками самостоятельности, согласно тому порядку, который определен Налоговый кодексом РФ, и с учетом особенностей формирования налоговой базы, предусмотренных законом субъекта РФ (если они предусмотрены).

В общем виде порядок исчисления и уплаты налога можно представить следующим образом [6]:

1. Определение налоговой базы.

Данный этап различен для имущества, по которому налоговой базой является среднегодовая стоимость и для имущества, по которому налоговой базой является кадастровая стоимость.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то остаточная стоимость формируется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Стоит отметить, что среднегодовая стоимость формируется налогоплательщиком при расчете налога за налоговый период – календарный год. Если же расчет налога производиться за отчетный период, т.е. исчисляются авансовые платежи, то в качестве налоговой базы выступает средняя стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. В формуле (1) представлен порядок расчета средней стоимости имущества за первый квартал [6]:

---

(1)

Аналогичным образом рассчитывается средняя стоимость за полугодие и девять месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (Формула 2) [6].

(2)

Если в отношении имущества, признаваемого объектом обложения, налоговой базой является кадастровая стоимость, то ее определение происходит на основании сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения государственной кадастровой оценки.

Такую оценку проводят органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), согласно Федеральному закону от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Кадастровая стоимость доводиться до налогоплательщиков по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, и ее изменение в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы.

2. Исчисление суммы налога.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, налогоплательщиком самостоятельно.

При этом годовая сумма налога уменьшается на суммы авансовых платежей, исчисленных и уплаченных по итогам отчетных периодов.

Авансовые платежи рассчитываются по формуле (3) [6]:

(3)

В отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, сумма авансового платежа исчисляется как ¼ кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

4. Формирование отчетности по налогу.

Исчисленные к уплате суммы налога на имущество организаций и авансовых платежей подлежат отражению в налоговой отчетности.

По итогам отчетных периодов составляются налоговые расчеты, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода составляется налоговая декларация, которая подлежит представлению в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, представленный порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций отражает основные аспекты, соблюдение которых позволит налогоплательщику исполнить свои обязательства без нарушения налогового законодательства. Важным аспектом при исчислении налога является правильное определение налоговой базы. В этой части отмечается тесная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, так как в случае неверного учета имущества в бухгалтерских регистрах, налогоплательщик не сможет сформировать достоверные показатели налоговой базы.

---