Файл: Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.docx

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывается на финансовый результат организации. Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» такие суммы включаются в состав прочих расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В целях налогового учета в соответствии с гл. 265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Такая задолженность учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как прочий доход, что отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы».

При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета 007, аналитический учет по которому ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. В соответствии с гл. 167 НК РФ организации, которые исчисляют НДС «по оплате», списывая безнадежную задолженность, должны начислить и уплатить НДС с этой суммы. Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении трехлетнего срока исковой давности она признается внереализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе прочих расходов.

---

Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается прочим доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.

Текущая дебиторская задолженность признается сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Наличие сомнительных долгов организации дает ей право формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Информация о просроченной дебиторской задолженности, в первую очередь существенной, должна расшифровываться в бухгалтерской отчетности (в пояснительной записке) и в налоговом учете – в декларации по налогу на прибыль. Цель создания резерва – сглаживание негативного финансового эффекта от признания соответствующего убытка. Организация может создать резерв по сомнительному долгу, если задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), срок погашения задолженности по договору истек и отсутствуют гарантии погашения задолженности.

Порядок формирования резервов сомнительных долгов должен быть сформулирован в соответствующем приложении к Учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учета.

Правильность и обоснованность сумм, отраженных на счетах бухучета, нуждается в периодической проверке. Такая проверка осуществляется путем проведения инвентаризации финансовых обязательств.

Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается подтверждение аналитических остатков по следующим счетам бухгалтерского учёта:

- расчёты с поставщиками и подрядчиками;

- расчёты с покупателями и заказчиками;

- расчёты с кредитно-финансовыми организациями;

- расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация финансовых обязательств проводится путём осуществления сверки взаиморасчётов со всеми контрагентами, то есть сличения данных о задолженности на текущую дату в учёте одной и второй организации. При этом составляется акт сверки взаиморасчётов за подписями руководителей и главных бухгалтеров обеих организаций, где фиксируется сумма задолженности. В случае разногласий по этой сумме, акт составляется в более подробной форме, где отражаются все операции по возникновению, погашению и изменению суммы задолженности. Эти данные проверяются по учёту каждой стороны – за период с даты предыдущей сверки взаиморасчётов. Таким образом находится ошибка в учёте

---

одного из контрагентов, ошибка исправляется и акт сверки подписывается в урегулированном виде.

Задача инвентаризации – определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:

- расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору.

Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете обособленно.

Проверяются акты сверок с дебиторами и кредиторами. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

Ежегодно должна проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 [Электронный ресурс]: с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ // СПС «КонсультантПлюс»: Информационный портал. – Режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 10.02.2023 г.) 2. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 09.01.2018) // СПС «КонсультантПлюс»: Информационный портал. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.03.2023 г.) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 19.02.2018) // СПС «КонсультантПлюс»: Информационно-правовой портал. – Режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 12.03.2023 г.) 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 20.01.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.01.2018) // СПС «КонсультантПлюс»: Информационно-правовой портал. – Режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 12.03.2023 г.) 5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // СПС «КонсультантПлюс»: Информационно-правовой портал. – Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 12.11.2022 г.) 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс»: Информационно-правовой портал. – Режим доступа http://www.consultant.ru/ (дата обращения 12.11.2022 г.)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019, с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год)

10. Учетная политика организации (Положение по бухгалтерскому учету 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020)

---

11. Бухгалтерская отчетность организации (Положение по бухгалтерскому учету 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 с изм. от 29.01.2018)

12. Доходы организации (Положение по бухгалтерскому учету 9/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020)

13. Расходы организации (Положение по бухгалтерскому учету 10/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)

14. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 05.10.2020)

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)

16. О правилах наличных расчетов: Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022)

17. Абдукаримов, И.Т., Беспалов, М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - (Высшее образование: Бакалавриат). - М.: Изд-во Инфра-М, 2019. – 215 с.

18. Авдеева В. И. Финансовый менеджмент: учебник / В. И. Авдеева, О. И.Костина, Н. Н. Губернаторова. – М.: КноРус, 2021. – 427 с.

19. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет и отчетность: учебник. – М.: КноРус, 2021. – 412 c.

20. Башкатов, В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: понятие, нормативное регулирование и отражение в бухгалтерском балансе / В.В. Башкатов // Деловой вестник предпринимателя. – 2021. – № 2 (4). – С. 12-16.

21. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2021. – 538 с.

22. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. – М.: СПб: Питер, 2019. – 432 c.

23. Дебиторская и кредиторская задолженность коммерческой организации / М.С. Вячеславовна // Актуальные научные исследования в современном мире. — 2021. — № 6-2 (74). — С. 123-126.

24. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 325 с.

25. Елицур М. Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Проф. модули: учебник / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В. Фролова. – М.: Форум, 2019. – 190c.

26. Ефимова, Н.А. Инструменты управления дебиторской и кредиторской задолженностью современного предприятия / Н.А. Ефимова // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2021. – № 1 (157). – С. 81-84.

---