Файл: Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.docx

Таблица 5 – Схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Начальное сальдо: задолженность покупателей и заказчиков организации за поставленную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на начало месяца
2. Оборот по дебету: начисление выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг)	3. Оборот по кредиту: поступление платежей за поставленную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги)
4. Конечное сальдо: задолженность покупателей и заказчиков организации за поставленную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на конец месяца (1 +2-3)

Расчеты по полученным векселям имеют свои особенности. Если по условиям расчета векселями предусмотрен процент, то по мере погашения такой задолженности делается проводка по дебету счета 51 (или 52) и кредиту счета 62 на сумму погашения долга. На величину делается запись с дебета денежного счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю в разрезе предъявленных ими счетов. При расчетах плановыми платежами – только по каждому покупателю и заказчику.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

1) авансам полученным;

2) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

3) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, оплата которых не наступила в срок;

4) векселям, которые учтены (дисконтированы) в банках;

5) векселям, платежи по которым еще не наступили по срокам;

6) векселям, денежные средства по которым не поступили в срок.

Документооборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен на рисунке 7.

ДОГОВОР ПОСТАВКИ

КНИГА ПРОДАЖ

---

СЧЕТ-ФАКТУРА

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ








ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ





ЖУРНАЛ-ОРДЕР ПО СЧЕТУ 62


БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ГЛАВНАЯ КНИГА

Рисунок 7 – Документооборот по учету расчетов с покупателями
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Расчеты с покупателями и поставщиками находят отражение в некоторых формах бухгалтерской отчетности. Остаточное сальдо расчетов по счетам 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в строках бухгалтерского баланса:

- строка «Дебиторская задолженность»;

- строка «Кредиторская задолженность».

По строке «Дебиторская задолженность» формы «Бухгалтерский баланс» бухгалтер отражает дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату:

1) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам (сальдо по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»);

2) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам, выполненным работам или оказанным услугам) (сальдо по дебету счета 62);

3) бюджету по излишне уплаченным налогам и сборам (сальдо по дебету счета 68);

4) внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам (сальдо по дебету счета 69);

5) подотчетных лиц по выданным и не отчитавшимся или не возвращенным в кассу предприятия подотчетным средствам (сальдо по дебету счета 71);

6) работников компании по предоставленным им займам и по возмещению материального ущерба (сальдо по дебету счета 73);

7) покупателям по займам (сальдо дебету счета 76, субсчет «Расчеты по выданным займам»);

---

8) учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы (сальдо по дебету 75 счета);

9) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, (сальдо по дебету 76-2 счета).

В строке «Дебиторская задолженность» баланса указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76. Из этой суммы вычитается сумма по кредитовому сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Данное правило описано в п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [7], п. 35 ПБУ 4/99 [10].

В форме баланса, предусмотренной Приказом №66-н, отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н [11] приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется – «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, если на предприятии имеется дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке «Дебиторская задолженность» баланса необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки:

- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;

- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается по строке «Кредиторская задолженность». В унифицированной форме баланса (ОКУД 0710001) расшифровочные строки не предусмотрены, поэтому компании могут самостоятельно определить детализацию показателя по строке «Кредиторская задолженность».

Дебиторская и кредиторская задолженности отражается не только в бухгалтерском балансе, но и в Пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к Приказу № 66н. Однако указанные данные Пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах только в том случае, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

---

Таким образом, информация о расчетах с покупателями и заказчиками формируется на одноименном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первичными учетные документами с данными группами покупателей служат договора, предусмотренные гражданским законодательством, накладные на передачу МПЗ, акты выполненных работ, счета-фактуры (при условии применения НДС).

Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показана в таблице 6.

Таблица 6 – Основные бухгалтерские проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. В кассу, на расчетный счет поступил аванс от покупателя	50,51	62-2
2. Отражена выручка от реализации продукции покупателю	62-1	90
3. Отражена выручка по неосновной деятельности (например, при сдаче имущества в аренду)	62-1	91-1
4. Ранее внесенная предоплата зачтена в счет оплаты отгруженной продукции	62-2	62-1
5. Получен вексель от покупателя	62-3	62-1
6. На расчетный счет поступили деньги при предъявлении векселя	51	62-3
7. Списали безнадежную дебиторскую задолженность	91-2	62-1
8. Зачтен долг контрагента в счет кредиторской задолженности перед ним	60	62-1

2.2. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

---

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.


СЧЕТ 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»


ПОСТАВЩИКИ

ПОДРЯДЧИКИ





РАБОТЫ

МАТЕРИАЛЫ


УСЛУГИ

ТОВАРЫ





ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ



Рисунок 8 – Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

---