Файл: « Журнально-ордерная форма ».pdf

Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании бухгалтерских данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по соответствующим корреспондирующим счетам; остаток на конец месяца

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.

Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учётных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими.

Техника записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет, записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы № 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

Из журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы переносят в Главную книгу из каждого раздела журнала-ордера.

Из журнала-ордера формы № 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.

После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.

Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с данными регистров, где эти суммы накапливались.

Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс.

Из этого следует, что Главная книга – это регистр, где аккумулируются в конце месяца данные журналов-ордеров. Она открывается на год и заполняется каждый месяц. Способ записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров.

Глава 3. ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учёта. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Россия от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта".

Новый план счетов позволяет привести организацию бухгалтерского учёта в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учёта и отчетности с учётом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

Однако его внедрение на практике задерживалось по причине отсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей.

Поэтому были разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информ^[7]ации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учёта хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учётные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Рассмотрим некоторые журналы-ордера, которые используются для учёта денежных средств, расчетных операций, для учёта имущества и товарно-материальных ценностей.

3.1. Журналы-ордера для учёта денежных средств и расчетных операций

Для свойства учета денег разглядим журналы-ордера формы № 1-АПК и № 2-АПК

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере № 1-АПК. На его лицевои? стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с надлежащими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках" и др.

На оборотнои? стороне журнала-ордера № 1-АПК скапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Тут же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере № 1-АПК выполняются итогами за денек на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют раз в день (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и приобретенные за денек итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер № 1-АПК по лицевои? стороне и оборотнои?. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого создают записи по соответственной строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

Сальдо на конец месяца определяют последующим образом: к сальдо на начало месяца добавляют результат дебетового оборота в месяц и вычитают результат кредитового оборота за тот же период. Приобретенное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимнои? проверки характеристик журнала-ордера № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевои? стороны журнала-ордера в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответственных корреспондирующих счетов.

Для учета операции на счетах в банке предусмотрены последующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Денежные счета", 55 - "Особые счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по нареченным счетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

Учет денег в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК скапливаются кредитовые обороты, также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре выполняются в хронологическом порядке, занимая по однои? строке для каждои? выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Приобретенное сальдо должно соответствовать остатку денег, обозначенному в выписке банка по расчетному счету за последний денек отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК сверяют с суммами соответственных дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книжку, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Денежный счет", 55 "Особые счета в банках", 57 "Переводы в пути" предусмотрены журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК.

Записи в обозначенных регистрах выполняются на основании выписок банка в хронологическом порядке.

В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, делается обоюдная сверка характеристик, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

В Главную книжку заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52, 55 и 57 и надлежащие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

Для анализа расчетных операций в журнально-ордерной форме учёта рассмотрим Журнал-ордер формы № 6-АПК и № 7-АПК [Приложение Г, Д].

Для учёта операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учёта предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК [2, с. 15].

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический ^[8]и синтетический учёт всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.