Файл: Понятие, цели, задачи бухгалтерской отчетности.pdf

Бухгалтерской отчетности должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной считается отчетность, если она сформирована по правилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ (рис.1).

Рисунок 1. Основные признаки достоверности бухгалтерской отчетности

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. Основные признаки достоверности:

правдивое представление информации, т.е. соответствие между фактом хозяйственной деятельности и его квалификацией и оценкой в БФО;
приоритет содержания над формой, т.е. операции учитываются и предоставляются в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не юридической формой;
осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
полнота, т.е. информация должна быть полной с учетом затрат на нее, пропуск может сделать информацию ложной.^[11]

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений.

Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.

События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете).

Уловные факты хозяйственной деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства).

Уместность – качественная характеристика, регламентирующая, какую информацию следует включать в отчетность. Информация способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий и позволяют принять решение пользователю.

Существенность – значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей. Информация считается существенной, если она составляет примерно 5% от общей суммы показателей.^[12]

Понятность – предполагает доступность информации для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике и бухгалтерском учете.

Информация должна быть нейтральной. Отчетная информация не является таковой, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обоснованием причин.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ. Отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующего показателя и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость продукции, проценты к уплате и т.д.).

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность ОАО, банков и др. кредитных организаций, страховых организаций, инвестиционных фондов, содержащихся за счет частных, общественных и государственных средств, является публичной, т.е. представляется в газетах, журналах, доступных пользователям. Отчетность публикуется только после ее поверки и подтверждения независимым аудитором и утверждения общим собранием акционеров.^[13]

Все перечисленные выше правила и требования относятся к функционирующим организациям, у которых отсутствуют намерения или необходимость ликвидации. Однако следует отметить, что в условиях банкротства не все допущения могут быть применены к системе бухгалтерского учета организации.^[14]

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное оформление бухгалтерского отчета, который устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночных отношений для всех предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от их вида и форм собственности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители.

В числе подготовительных работ – изучение инструкций о порядке заполнения отчетных форм.

Следующим этапом подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца.^[15]

Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие счета.

Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах. Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля за сохранностью собственности. Большую роль инвентаризация играет в контроле за использованием средств по хозяйственным подразделениям, проверке их технического состояния и соблюдения правил содержания и условий эксплуатации.

Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не используемых в хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, отчета и балансов предприятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты.

1.3 Баланс как источник информации бухгалтерской отчетности

На любом предприятии понятии в бухгалтерском учете понимают определение «баланс», как равенство итогов по дебиту и кредиту счетов, итоги пассива бухгалтерского баланса (далее ББ) и т.д. который содержит в себе наиболее важные формы финансовой отчетности в денежных единицах за определенный период^[16].

ББ содержит в себе всю информацию о финансовой деятельности и имущественном состоянии предприятия и является доступным документом для заинтересованных лиц. Он является источником для инвесторов и кредиторов при определении возможности исполнения предприятием взятых на себя обязательств. Так же ББ помогает руководству при оценивании финансовых угроз и трудностей.

ББ оформляется таким образом: слева находится актив баланса (состояние имущества предприятия по размещению и содержанию), справа находится пассив (источники формирования). На рисунке 2 показан пример оформления упрощенной формы ББ.

АКТИВ	ПАССИВ
Имущество в т.ч.	Источники образования в т.ч.
Состав	Целевое назначение
Размещение	Сроки погашения

Рисунок 2. Оформление упрощенной формы ББ

ББ исполняет экономическую и правовую функцию и является признаком юридического лица (ст.48 Гражданского кодекса РФ)^[17].

ББ имеет заголовочную часть, в которой отмечается в соответствии с утвержденными классификаторами:

Наименование.
Дата.
Название предприятия или организации.
Организационно-правовая форма.
ИНН.
Виды деятельности.
Единицы измерения.
Полный адрес.
Дата утверждения и приема.

Заканчивается ББ подписью руководителя и главбуха, при этом данный реквизит состоит из наименования должности, и их расшифрованных подписей.

Классификация ББ зависит от цели (приложение 1) и обозначается по различным признакам.

ББ разделяют на:

1.По времени^[18]:

Вступительный баланс (данный баланс составляют в период возникновения и начала работы организации, в который входит сумма ценностей на этот момент).
Текущий баланс (это основной баланс, который составляется периодически в течение всего времени работы организации).
Санируемый баланс (составляется при угрозе банкротства).
Ликвидационный баланс (необходим при ликвидации).
Разделительный баланс (составляется при разделении организации на несколько структурных единиц).
Объединительный баланс (нужен при объединении или слиянии нескольких организаций).

2. По форме отображаемой информации:

Статический баланс (составляется на основе моментальных показателей).
Динамический баланс (составляется на определенную дату, а так же для интервальных показателей).

3. По источникам составления^[19]:

Инвентарный баланс (составляется на основе описи средств).
Книжный баланс (основание данные текущего бухгалтерского учета, книжных записей).
Генеральный баланс (составлен на основе бух. учета).

4. По объему информации^[20]:

Единичный баланс (для показания деятельности только одной организации).
Сводный баланс (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива).
Консолидированный баланс (представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями).

5. По способу «очистки»^[21]:

Балансы-брутто (состоит их показателей амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов, и т.д)
Балансы-нетто (балансовый отчет из которого исключили регулирующие статьи).

6. По характеру деятельности^[22]: