Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств..pdf

Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» – 127 тыс. руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 127 тыс. руб.

По строке «Полученные проценты» указывают доходы организации за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Такие операции отражают в учете записями:

Дебет Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» – 99 тыс. руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», – 99 тыс. руб.

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений и нематериальных активов» отражаются расходы на приобретение ОС в учете ООО «Нижегородская сетевая компания» делается проводка.

Перечислена оплата за приобретенный объект ОС:

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» – 2 724 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 724 тыс. руб.

По строке «Прочие расходы (СМР)» указывают суммы выплаченные за строительно-монтажные работы. Это отражается в учете ООО «Нижегородская сетевая компания» следующей проводкой:

Дебет 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» – 2 248 тыс. руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 248 тыс. руб.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

По строке «Поступление средств по целевому финансированию» указываются суммы преднозначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Такие операции отражаются в учете ООО «Нижегородская сетевая компания» записями:

Дебет 86 «Целевое финансирование» – 137 528 тыс. руб.

Кредит 51 «Расчетные счета» – 137 528 тыс. руб.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности предприятия.

2.4 Сравнительный анализ отчета о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами

Ниже приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами (международная практика). Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы №4.

---

Таблица 2.3. Отчет о движении денежных средств ООО «Нижегородская сетевая компания» за 2016 год (прямой метод)

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб. (приток»+», отток»-»)
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств
Денежные средства, полученные от покупателей	+6 609
Штрафы, пени, неустойки полученные	+ 17
Прочие денежные поступления	+ 104
Всего поступлений	+6 730
1.2. Отток денежных средств
Денежные средства, выплаченные поставщикам и подрядчикам	-2 220
Выплата заработной платы	-2 400
Выплаты по социальному страхованию и обеспечению	-1 027
Перечисление налогов в бюджет	-350
Штрафы, пени, неустойки уплаченные	-3
Прочие денежные выплаты	-637
Всего отток денежных средств	-6 637
1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности – приток	+93
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств
Продаже основных средств	+72
Проценты полученные	+ 15
Всего поступлений	+87
2.2. Отток денежных средств
Приобретение основных средств	-120
Приобретение нематериальных активов	-24
Приобретение ценных бумаг	-156
Всего отток денежных средств	-300
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности – отток	-213
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств
Краткосрочные кредиты полученные	+ 200
Всего поступлений	+ 200
3.2. Отток денежных средств
Краткосрочные кредиты погашенные	-120
Всего отток денежных средств	-120
3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности – отток	+80
Общее изменение денежных средств за отчетный период	-40
Денежные средства на начало отчетного периода	297
Денежные средства на конец отчетного периода	257
Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса	-40

---

Примечания:

Денежные средства, полученные от покупателей: 5 400 тыс. руб. (выручка от реализации продукции) + 1 209 тыс. руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6 609 тыс. руб.

Штрафы, пени, неустойки полученные: +17 тыс. руб.

Прочие денежные поступления: +3 тыс. руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы) + 1 тыс. руб. (положительные курсовые разницы) +100 тыс. руб. (выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг) = 104 тыс. руб. Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1 800 тыс. руб. (оплата счетов поставщиков) + 420 тыс. руб. (выданные авансы) = -2 220 тыс. руб.

Выплата заработной платы: -2 400 тыс. руб.

Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: -1 027 тыс. руб.

Перечислено налогов в бюджет: -350 тыс. руб.

Штрафы, пени, неустойки уплаченные: -3 тыс. руб.

Прочие денежные выплаты: 120 тыс. руб. (выдача подотчетных сумм) +80 тыс. руб. (оплата процентов за кредит) + 185 тыс., руб. (погашение задолженности транспортной организации) + 2 тыс. руб. (подписка на периодические кие издания) + 50 тыс. руб. (пособия по временной нетрудоспособности) + 200 тыс. руб. (приобретены краткосрочные ценные бумаги) = -637 тыс. руб.

Продажа основных средств: +72 тыс. руб.

Проценты полученные: +15 тыс. руб.

Приобретение основных средств: -120 тыс. руб.

Приобретение нематериальных активов: -24 тыс. руб.

Приобретение долгосрочных ценных бумаг: -156 тыс. руб.

Краткосрочные кредиты полученные: + 200 тыс. руб.

Краткосрочные кредиты погашенные: -120 тыс. руб.

Таблица 2.5 - Отчет о движении денежных средств ООО «Нижегородская сетевая компания» за 2016 год (косвенный метод)

Наименование показателей	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+), (–)
1. Текущая деятельность
1.1. Чистая прибыль	ф. №2.	+608
1.2. Начисленная амортизация	Обороты по кредиту счетов 02, 05	+ 880
1.3. Изменение производственных запасов	Главная книга, изменение сальдо по счетам 10, 16	-280
1.4. Изменение расходов будущих периодов	Главная книга, сальдо по счету 97	-45
1.5. Изменение НДС по приобретенным ценностям	Главная книга, сальдо по счету 19	+39
1.6. Изменение объема незавершенного производства	Главная книга, сальдо по счетам 20, 23	+26
1.7. Изменение объема готовой продукции	Главная книга, сальдо по счету 43	-350
1.8. Изменение текущей дебиторской задолженности	Главная книга, аналитические данные по счетам 60 (авансы выданные), 62, 71, 73, 75, 76 и др.	-261
1.9. Изменение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами	Главная книга, сальдо по счету 68	+6
1.10. Изменение задолженности поставщикам	Главная книга, сальдо по счету 60	-9
1.11. Изменение задолженности по оплате труда	Главная книга, сальдо по счету 70	-32
1.12. Изменение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	Главная книга, сальдо по счету 69	+5
1.1 3. Изменение задолженности по прочим кредиторам	аналитические данные к счету 76	+ 10
1.14. Изменение задолженности по авансам полученным	Аналитические данные к счету 62	+ 166
1.5. Материалы от ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	-25
1.16. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	-137
1.17. Проценты полученные	Аналитические данные к счету 91	-15
Всего денежных средств от текущей деятельности		+93
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Поступления от реализации основных средств	Аналитические данные к счету 76	+72
2.2. Приобретение основных средств	Аналитические данные к счету 60 (76)	-120
2.3. Приобретение нематериальных активов	Аналитические данные к счету 60 (76)	-24
2.4. Приобретение ценных бумаг	Аналитические данные к счету 76	-156
2.5. Проценты полученные	Аналитические данные к счету 76	+ 15
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности		-213
3. Финансовая деятельность
Изменение задолженности банку	Главная книга, сальдо по счету 66	+80
Итого денежных средств от финансовой деятельности		+80
Общее изменение денежных средств за отчетный период (сумма итогов разделов 1, 2, 3)		-40
Денежные средства на начало отчетного года	графа 3.	297
Денежные средства на конец отчетного года	графа 4	257
Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (графа 4 – графа 3), строка 260		-40

---

Примечания:

При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину чистых денежных средств (разности сумм денежных средств на конец и начало периода).

Предположим, что в 2016 г. предприятие «Крона» получило чистую прибыль в размере 608 тыс. руб. (по данным Отчета о прибылях и убытках).

Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60 тыс. руб. (обо – рот по кредиту счета 05) = 880 тыс. руб.

В течение отчетного года произошло увеличение производственных за пасов (280 тыс. руб.), расходов будущих периодов (45 тыс. руб.), объема готовой продукции (350 тыс. руб.), дебиторской задолженности (261 тыс. руб. = 64+ 109 + 88). Это означает, что произошел отток денежных средств под влиянием этих факторов, и при составлении отчета косвенным методом такое изменение должно быть показано со знаком «– «.

Уменьшение остатка НДС по приобретенным ценностям (39 тыс. руб.), объемов незавершенного производства (26 тыс. руб.) означает высвобождение денежных средств, следовательно, такое изменение будет показано со знаком «–».

К притоку средств привело увеличение задолженности по расчетам с вне бюджетными фондами (16 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35 тыс. руб.), по авансам полученным (166 тыс. руб.), по прочим кредиторам (10 тыс. руб.). Снижение задолженности поставщикам (539 тыс. руб.), бюджету (10 тыс. руб.), работникам предприятия (32 тыс. руб.) вызвало отток денежных средств, следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком «–».

Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.

Таблица 2.6 - Выписка из Главной книги (за январь – декабрь 2016 г.), тыс. руб.

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года	Сальдо на конец года	Изменения: увеличение (+) уменьшение (–)
Материалы (10)	845	1 155	+310
Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)	120	90	-30
НДС по приобретенным ценностям (19)	76	37	-39
Основное производство (20)	76	50	-26
Готовая продукция (43)	101	451	-350
Краткосрочные финансовые вложения (58)	0	200	+200
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	917	378	-539
Расчеты с поставщиками и подрядчиками – Расчеты по авансам выданным (60)	-	109	+ 109
Покупатели и заказчики (62)	270	334	+64
Покупатели и заказчики – Расчеты по авансам полученным (62)	110	276	+ 166
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	-	80	+80
Расчеты по налогам и сборам (68)	125	131	+6
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	59	94	+35
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	183	151	-32
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебетовое сальдо) (76)	30	118	+88
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) (76)	260	270	+ 0
Расходы будущих периодов (97)	-	45	+ 5

---

Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 137 тыс. руб. (117 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Эта сумма (137 тыс. руб.) должна быть исключена из чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз – в составе чистой прибыли, второй раз – в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.

Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (в нашем примере – 25 тыс. руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.

1Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (в нашем примере – 15 тыс. руб.), увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на примере предприятия ООО «Нижегородская сетевая компания». Было наглядно показано, что Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет по форме №4 на предприятии ООО «Нижегородская сетевая компания» составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО «Нижегородская сетевая компания». Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы №4.

---