Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

Расходы будущих периодов в соответствии с п. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательно должны иметь расшифровку, иначе они также могут быть признаны не обоснованными (в случае налоговой проверки).

Оценочные обязательства и доходы будущих периодов не подтверждены документально, а значит, в Приказе о проведении инвентаризации руководителю необходимо отметить эти статьи и назначить ответственных работников, которые, в свою очередь, должны подтвердить отсутствие остатков по этим статьям актами инвентаризации.

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) в отчетности не отражаются, ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается.

2.2. Порядок составления бухгалтерского баланса

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса.

Раздел «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы по состоянию на 31.12.17 у ООО «СтройРесурс» составляют 37 тыс.руб. (на 12 тыс.руб. больше, чем на конец 2016 г.).

Основные средства. Заполняя этот раздел, руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». ООО «СтройРесурс» применяет линейный метод начисления амортизации. По строке «Основные средства» показывается:

Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Износ основных средств» (за ис­ключением субсчета «Амортизация по имуществу, предостав­ляемому другим организациям во временное пользование»).

По состоянию на 31 декабря 2017 г. в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, стоимость которых равна 676 950 тыс.руб., что отражено в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Сумма амортизации, начисленной по основным средствам, равна 200 148 тыс.руб. Таким образом, в Бухгалтерском балансе за 2017 г. ООО «СтройРесурс» сделало следующие записи по строке «основные средства»: 377 907 тыс. руб. (578 055 – 200 148).

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается сумма остатков по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам, выданным по капитальному строитель­ству»). В ООО «СтройРесурс» сумма по строке 1160 составляет 56 603 тыс.руб.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» указываются все ви­ды долгосрочных финансовых вложений организации: инвести­ции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в долевые (акции) и долговые (облигации, векселя) ценные бумаги, а также предостав­ленные займы. Финансовые вложения, принимаемые к бухгалтерскому учету, равны сумме фактических затрат инвестора. Сальдо по финансовым вложениям составляет 1 705 832 тыс.руб.

Отложенные налоговые активы составляют 448 926 тыс.руб., а прочие внеоборотные средства – 56 027 тыс.руб. по состоянию на 31.12.17.

Итоговая сумма внеобротных активов в ООО «СтройРесурс» равна 2 645 332 тыс.руб.

Раздел «Оборотные активы».

Заполняя строку «Запасы», руководствуются следующими нормативными актами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет материаль­но-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). По строке «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов организации (сырье, материалы, товары). Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов. Общая сумма запасов ООО «СтройРесурс» составила 282 352 тыс.руб.

Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» составило 1 892 тыс.руб., что и нашло отражении в балансе.

По строке «Дебиторская задолженность» отражается краткосрочная и долго­срочная задолженность дебиторов (281 321 тыс.руб.).

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указывается сумма финансовых вложений на срок менее года. У ООО «СтройРесурс» такие вложения составляют 175 543 тыс.руб.

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются: суммы денежных средств, на­ходящиеся в кассе. Она равна дебетовому сальдо по субсчетам счета 50 «Касса» за исключением субсчета «Денежные доку­менты»; суммы денежных средств, находящие­ся на счетах в банках; суммы денежных эквивалентов.

Общая сумма остатка денежных средств и эквивалентов составляет 1 217 тыс.руб.

Прочие оборотные активы - 242 514 тыс.руб.

Общая величина оборотных активов – 984 839 тыс.руб.

Строка «Валюта баланса» равна сумме всех итоговых показателей первого раздела баланса. Она составила 3 630 171 тыс.руб.

Раздел «Капитал и резервы».

По строке «Уставный капитал» указывается вели­чина уставного (складочного) капитала, указанная в учреди­тельных документах. В ООО «СтройРесурс» уставный капитал составил 820 тыс.руб.

По сроке «Нераспределенная прибыль» указывается сумма чистой прибыли, которую организация получила за 2015 г. и предыдущие годы – убыток в размере 510 097 тыс.руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация согласно договорам долж­на погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев на­чинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгал­терском учете. В ООО «СтройРесурс» долгосрочные обязательства составляют 3 259 060 тыс.руб. (3 256 697 тыс.руб. – заемные средства и 2 363 тыс.руб. – отложенные налоговые обязательства).

Для отражения в балансе краткосрочных кредитов и займов, полученных органи­зацией, нужно кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» (субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»). Краткосрочные займы на 31.12.2017 г. – 2 770 тыс.руб.

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации (875 084 тыс.руб.).

По строке «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – 2 534 тыс.руб.

Итоговая запись баланса отражает валюту баланса, она равна активу баланса и сумме всех итоговых показателей пассива баланса, соответственно у ООО «СтройРесурс» это 3 630 171 тыс.руб.

Далее отражаются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. ООО «СтройРесурс» таких ценностей не имеет.

2.3. Порядок составления отчета о финансовых результатах

В строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» нужно показать сумму дохода фирмы за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Для этого от кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» нужно отнять дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы», и «Таможенные пошлины» этого же счета. Выручка у ООО «СтройРесурс» - 734 680 тыс.руб.

По строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» указывается стоимость продукции, выручка от реализации которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» – 908 330 тыс.руб.

Показатель строки «Валовая прибыль» определяют как разность между первыми двумя строками. Если вы получили отрицательный результат, то его нужно поставить в круглые скобки. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно. Валовый убыток за 2017 г. составил 173 650 тыс.руб.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. В ООО «СтройРесурс» значения строк «Валовая прибыль» и «Прибыль (убыток) от продаж» совпадают. Эти данные соответствуют обороту по счету 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» - 14 245 тыс.руб.

По строке «Проценты к получению» отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Значение за 2015 г. – 17 993 тыс.руб.

По строке «Проценты к уплате» указывают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском учете их начисляют по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции счета, на котором учтена сумма займа. Значение за 2017 г. – 321 744 тыс.руб.

В строке «Прочие доходы» отражены: признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договоров (240 553 тыс.руб.); поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; прибыль прошлых лет, выявленную в 2017 г.; положительные курсовые разницы.

По строке «Прочие расходы» отражают расходы, которые перечислены в пункте 12 ПБУ 10/99: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые фирма признала или обязана заплатить по решению суда (193 124 тыс.руб.); убытки прошлых лет, выявленные в 2017 г.; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; отрицательные курсовые разницы. Убыток до налогообложения за 2017 г. рассчитан как: убыток от продаж – сальдо прочих доходов и расходов: - 429 972 тыс.руб.

В строку «Текущий налог на прибыль» вписывают сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода рассчитывается по формуле:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» – Строка «Отложенные налоговые обязательства» – Строка «Текущий налог на прибыль» = Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Значение этой строки совпадает с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2017 г. – (325 896) тыс.руб.

Сроки сдачи отчетности: годовой отчет – не позднее 30 марта следующего года за отчетным. Промежуточной – в течение 30 дней месяца следующего за отчетным.

Рассмотрим взаимосвязь между формами отчетности.

Таблица 1

Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что не соблюдается согласование между показателями «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе и показателями «Изменение отложенных активов» в отчете о финансовых результатах, а также между показателями «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском балансе и «Изменение отложенных налоговых обязательств» в отчете о финансовых результатах за 2017 г.

Выводы

В бухгалтерскую отчетность ООО «СтройРесурс» включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании финансовой отчетности выполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации.