Файл: Налог на прибыль организаций Налогообложение на прибыль организаций в Российской Федерации().pdf

Введение

Выбранная тема является актуальной для исследования, что определяется следующими основными факторами:

Налогообложение предприятий налогом на прибыль оказывает значительное влияние на предприятия и на всю финансово-экономическую систему России.

Налог на прибыль является основным доходом бюджета от налоговых поступлений. Наибольшая часть налога поступает от средних и мелких предприятий.

Прибыль играет важную роль в экономике страны. Она являсгся основным показателем результативности организации. Ведь если предприятие получает в отчётном периоде прибыль, значит его работа эффективна. Прибыль характеризует эффективность производственной деятельности, маркетинговой политики, сбытовой политики. Также финансовый результат характеризует эффективность политике по управлению и оптимизации расходов.

Прибыль выполняет стимулирующую функцию .для предприятия. Она является своеобразным рычагом, который движет предприятие вперёд, к новым вершинам.

Налог на прибыль формировался на протяжении .тштелыюго времени и берёт свою историю ещё с XVII века.

Налог на прибыль - это своего рода часть капитала предприятия, кторая инвестируется в страну. Иными словами налог на прибыль представляет собой предварительную оплату (или частичную оплату) части налога на полный (совокупный) доход субъекта.

Многие предприятия в условиях рынка большое внимание уделяют оптимизации налогового бремени и прибыли. Многие учёные экономисты предлагают свои подходы к оптимизации и управлению прибылью.

Выбранная тема дипломной работы является актуальной т.к. налог на прибыть платят все организации и его оптимизация позволяет увеличить финансовый результат хозяйствующего субъекта.

Целью дипломной работы является изучение учета налога на прибыль r организации и проведение анализа налога на прибыль на примере ООО «СиЭс Медикус», а также поиск основных путей совершенствования и оптимизации налоговых ставок по налогу на прибыль.

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть теоретические основы налогообложения на прибыль;

Провести анализ начисления налога на прибыль;

Предложить мероприятия, направленные на усовершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации

В качестве объекта дипломной работы выбрано предприятие ООО «СиЭс Медикус».

Предметом исследования в работе является информация по налогу на прибыль и сама прибыль.

В ходе написания дипломной работы использовались следующие методы: расчетно-конструктивный, экономико-математический, табличный, метод индукции и дедукции, метод анализа.

При написании дипломной работы использовались различные нормативно- правовые акты Российской Федерации, монографии и статьи ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономнетов, данные государственной службы статистики.

В качестве практического материала для написания работы использовалась бухгалтерская отчетность ООО «СиЭс Медикус» за 2014- 2016 годы.

Глава 1 Анализ основ налогообложения на прибыль организаций

1.1 Налогообложение на прибыль организаций в Российской Федерации

Важную роль в деятельности любого предприятия играет прибыль. Основные функции прибыли представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Функции прибыли

Обязанность уплачивать налог на прибыль возложена на организации, в том числе иностранные, которые осуществляют свою деятельность на территории России.

Порядок взимания и исчисления налога на прибыль описан в 25 главе Налогового Кодекса РФ.

Законами и постановлениями определён порядок определения результатов деятельности предприятий при совершении различных хозяйственных операций, которые влияют на конечный финансовый результат организации, а следовательно и на налогооблагаемую базу предприятий [32,56).

Так законодательством закреплено определение финансового результата по следующим хозяйственным операциям:

прибыль от реализации имущества и основных средств - налогооблагаемая база определяется как разность между ценой продажи и первоначальной стоимостью имущества, проиндексированной в соответствии с уровнем инфляции;

для предприятий, реализующих свою продукцию конечный финансовые результат определяется но ценам не выше фактической себестоимости, учитывается рыночная цена на аналогичную продукцию:

в состав внереализационных расходов не включаются санкции, пени, штрафы, уплаченные в бюджет.

Рассмотрим отдельные элементы определения облагаемой налогом прибыли.

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий.

Под прибылью понимается доход предприятия за вычетом его расхода. В свою очередь доходы делятся на:

а) доходы от обычных видов деятельности -выручка от продаж:

б) прочие доходы;

Выручка может быть получена в виде:

Арендных платежей.

Лицензионных платежей.

Вклады в уставный капитал (если это основной вид деятельности организации)и др.

К прочим доходам организации относятся:

поступления от предоставления активов во временное использование другой организации;

поступления от предоставления за плату прав па патенты:

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

прибыль, полученная по договору простого товарищества;

поступления от реализации имущества предприятия;

проценты по выданным займам;

штрафы, пени, неустойки и другие санкции;

безвозмездно полученные активы;

прибыль прошлых лет, обнаруженная в текущем периоде;

дебиторская и кредиторская задолженность е истекшим сроком исковой давности;

курсовые разницы;

прочие доходы.

Выручка от продаж складывается из всех поступлений как в натуральной, так и в денежной форме. Данная сумма выручки уменьшается на сумму ИДС и иных налогов (косвенных).

При натуральной оплате груда реализация товаров признаётся по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

возмездная передача прав собственности на товары;

передача результатов выполнения работ;

оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.

Внереализационными доходами являются доходы, которые не связаны с реализацией продукции, производимой предприятием.

При реорганизации предприятия в налоговую базу не включаются доходы юридических лиц, которые были получены до даты завершения реорганизации.

Себестоимость продукции организации складывается из различного рода затрат. Сюда включаются материальные затраты, амортизация, заработная плата и отчисления и прочие расходы. Дня целей налогообложения все затраты предприятия корректируются в соответствии с лимитами, установленными законодательно.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка затрат сырья, материалов, топлива, энергии и иных расходов).

Расходы подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Первая группа представляет собой расходы, которые возникли у предприятия в связи с с изготовлением продукции и её продажей.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим статьям:

а) материальные затраты;

б) затраты, связанные с оплатой труда работникам вместе с отчислениями;

в) амортизационные отчисления;

г) прочие затраты.

Прочими расходами являются:

расходы, обусловленные предоставлением имущества во временное пользование другой организации;

расходы, которые понесла организация в связи с предоставлением за плату прав на изобретения и других видов интеллектуальной собственности

расходы, связанные с участием в уставных капиталах ,чругих организации

расходы, связанные с продажей основных средств и иного имущества;

проценты к уплате:

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

созданные резервы .для целей бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, резервы по оплате труда и другие);

штрафы, пени, неустойки и иные санкцнонные выплаты;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет;

суммы дебиторской задолженности нереальные к взысканию;

курсовые разницы и другие расходы.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

организации РФ;

иностранные организации, которые действуют на территории России образовав свои филиалы или представительства.

В соответствии с НК РФ к налогоплательщикам налога на прибыль не относятся следующие категории организаций, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организации, которые не платят налог на прибыль

Налог на прибыль также не платят:

предприятия игорного бизнеса;

предприятия, применяющие специальные налоговые режимы: РНВД и

УСН.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученная предприятием прибыль.

Прибылью, согласно НК РФ (части второй) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. or 30.03.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2016) ст. 247 признается:

«1) для организаций Российской Федерации, которые не входят в состав консолидированной фуппы налогоплательщиков, - доходы, уменьшенные на величину расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительств;!, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке» - в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Федеральным законом от 02.11.2014 N ЗОб-ФЗ с 1 января 2015 г. установлена ставка налога на прибыль в 20 процентов.

При этом:

сумма налога, исчисленная но налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная но налоговой ставке в размере IX процентов, зачисляется в бюджеты субьскгов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. I ст. 2S6 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. I ст. 54 ПК РФ).

Налоговым периодом по налогу является год.

Для налога на прибыль законодательно установлены следующие налоговые периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. [14]

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

На первый взгляд глава 25 НК РФ ч. II не содержит льгот по налогу на прибыль организаций. В тексте этой главы нет даже слова льгота. Однако льготы в статье 25 НК РФ все-таки есть.

Так согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ ч. И (1) предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации[43,69]. Действующие предприятия или организации, работая в различных регионах Российской