Файл: Налог на прибыль организаций Налогообложение на прибыль организаций в Российской Федерации().pdf

Федерации, должны обязательно ознакомиться с perиональным налоговым законодательством.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

1.2 Проблемы и перспективы налогообложения прибыли организации

На сегодняшний день в системе налогообложения налог на прибыль предприятий и организаций играет важную роль. Налог на прибыль является инструментом перераспределения национального дохода и служит одним из основных источников пополнения федерального бюджета. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что удельный вес налога на прибыль уступает по величине лишь удельному весу налога на добавленную стоимость. В целом по России налоговые поступления налога на прибыль организаций составил в 2012 году 2355,4 млрд.руб., в 2014 году -2081,9млрд руб, в 2015 году -2381,9 млрд.руб. Удельный вес поступлений налога на прибыль организаций в общем объёме всех поступивших налогах в целом по России составил в 2012 году 27,1%, в 2014 году 22,7%, в 2015 году 23,1%.

По Курской области поступления налога на прибыль организаций составил в 2012 году 11,9 млрд.руб., в 2014 году 12,9млрд.руб., в 2015 году 11,8 млрд.руб., а удельный вес поступлений налога на прибыль организаций составил в 2012 году-41,3%, в 2014 году 42,1%, в 2015 году 36,3% во всех поступивших налогах. Налог на прибыль в данный момент один из самых проблемных налогов.

В Налоговом кодексе, именно по этому налогу, выявляются множество размытых трактовок и неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы по данному налогу (с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и определением налоговой базы по отдельным операциям) является очень весомой и требует определённых доработок.

Важную роль в системе налогообложения прибыли занимает применение льгот. При постоянных поправках, изменениях, сокращениях можно назвать льготы самым нестабильным элементом налоговой системы, поэтому для многих предприятий проблемой является их оптимальное использование. В современном налоговом механизме льготам принадлежит особая роль. Именно поэтому налоговые льготы очень эффективны как для предприятия, так и для экономики в целом. В Налоговом кодексе РФ введено ряд поправок, позволяющих изменить исчисление налога на прибыль организаций

Например, при определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя "первоначальная стоимость" используется показатель "стоимость, по которой объекты включены в соответствующие амортизационные группы". Если организация воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то объекты включаются в соответствующие амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизационной премии. Таким образом, остаточная стоимость в рассматриваемой ситуации будет рассчитываться следующим образом: первоначальная стоимость минус амортизационная премия и минус амортизационные начисления. [18]

Правило о восстановлении в составе доходов ранее списанной на расходы амортизационной премии в случае реализации основного средства до истечения пятилетнего срока эксплуатации будет распространяться только на операции между взаимозависимыми лицами.

Самым революционным нововведением в налоговую систему РФ за последние годы стало введение института консолидированных налогоплательщиков, подготовка к которому была долгой и трудной.

Поскольку во многих развитых странах давно используется практика консолидации доходов налогоплательщиков в целях уплаты налогов, в процессе разработки российского законодательства широко использовался обширный международный опыт.

Сама концепция института консолидированного налогоплательщика возникла из понимания того, что ряд компаний, чаще всего транснациональных, не подпадают под эффективный налоговый контроль по причине применяемых ими цен сделок. Поэтому было решено ввести механизм ответственности компаний за формирование общей налоговой базы этих компаний.

Новации налогового законодательства имели объективный характер, были продиктованы в первую очередь появлением широкой прослойки крупных налогоплательщиков, деятельность которых предполагает наличие большого количества контрагентов, связанных интересами бизнеса. Возможности их влияния на результаты деятельности друг друга чрезвычайно высоки. Используя особый механизм ценообразования по сделкам друг с другом, они получают необоснованную налоговую выгоду путем занижения налоговых баз, особенно по тем налогам, по которым применяются адвалорные ставки, в частности по налогу на прибыль и НДС. В результате ущемлялись интересы не только федерального, но и региональных бюджетов, в более высокой степени зависимых от налога на прибыль.

Консолидированная группа налогоплательщиков не является юридическим лицом и образуется на основании договора о консолидации, который заключается между участниками не менее чем на два года и подлежит регистрации в налоговом органе.

Для регистрации договора о консолидированной группе необходимо представить документальное подтверждение соответствия участников определенным требованиям.

Правила о консолидации не распространяются на порядок исчисления, уплаты и подачи отчетности по налогу на прибыль в отношении доходов, облагаемых по ставкам, отличным от общей налоговой ставки в 20% (например, по дивидендам), а также по налогу на доходы, подлежащие обложению налогом у источника. Распределение общей суммы налога на прибыль между участниками производится по критериям, установленным для распределения прибыли между обособленными подразделениями (численность работников (расходы на оплату труда), остаточная стоимость амортизируемого имущества).

От имени консолидированной группы налогоплательщиков действует ответственный участник, который является уполномоченным представителем участников консолидированной группы на основании закона и исполняет права и обязанности группы как налогоплательщика, в том числе по уплате налога, подаче налоговой отчетности, взаимодействию с налоговыми органами при проведении проверок. [20]

Налоговое законодательство не обязывает определенных налогоплательщиков создавать консолидированные группы с целью уплаты налога на прибыль (о других налогах речь не идет), а предоставляет им такое право, поэтому очевидно, что они будут исходить из соображений целесообразности, уменьшения налоговых обязательств, а также сокращения трудозатрат на документооборот и подготовку налоговой отчетности.

В настоящий момент создано 15 групп консолидированных налогоплательщиков, среди которых такие, как ОАО «Аэрофлот», ОАО «Газпром-нефть» и ОАО «НК Роснефть».

Также в настоящий момент планируется урегулировать в налоговом законодательстве вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, к таким доходам не будут применяться положения ст.40 НК РФ. В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях планируется распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

Кроме того с 2016 года произошли следующие изменения в исчислении налога на прибыль организаций, а именно:

1. организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.
2. изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам
3. действует новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц
4. доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшать на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения
5. меняется порядок отнесения на расходы - размер уступки права требования

Благодаря реализации вышеизложенных совершенствования налогообложения прибыли организаций, во-первых, увеличится уровень мобилизации платежей по налогу на прибыль в бюджеты РФ. Во-вторых, будут созданы благоприятные условия для осуществления деятельности российских конкурентоспособных организаций мирового уровня и иностранных организаций на территории РФ, позволяющие им проводить модернизацию и обновление основных фондов, что повысит их инвестиционную и инновационную активность

Глава 2. Анализ налога на прибыль организации на примере ООО «СиЭс Медикус»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СиЭс Медикус»

OОО «СиЭс Медикус», создана в 2005 году, осуществляет оптовую торговлю медицинской техникой и ортопедическими принадлежностями, предоставление услуг по ремонту, монтажу и техническому обслуживанию медицинского оборудования и аппаратуры, оптовую и розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами.

Цели ООО «СиЭс Медикус »:

максимизация прибыли;

увеличение количества и улучшение качества услуг; улучшение качества обслуживания клиентов;

рост материального благосостояния сотрудников и усиление их социальных гарантий.

Миссия профессиональной команды ООО «СиЭс Медикус» - обеспечить доступность медицинской техники марок OMRON и CS Medica для всех жителей страны. Компания стремиться к повышению уровня здоровья нации.

Обратившись в офис «СиЭс Медикус Северо-Запад» каждый клиент получает полную и достоверную информацию о продукции, при необходимости можно получить высококвалифицированную медицинскую консультацию. Все работники компании грамотно ответят на вопросы н помогут с выбором товара.

Динамика объема реализованных услуг представлена в табл. 1.

Таблица 1

Динамика объема реализованных услуг ООО «СиЭе Медикус», тыс. руб.

Общий объем реализации составил в 2015 г. 64926 тыс. руб.. при этом в сравнении с 2014 годом данный показатель увеличился на 8070 тыс. руб. или на 14,2%. В 2016 г. объем реализации увеличился на 9414 тыс. руб. или на 14,5*»’ и составил 74340 тыс. руб. Наибольший рост выручки от реализации наблюдается по оптовой торгов тс фармацевтическими и медицинскими товарами (55%).

Динамика элементов затрат ООО «СнЭе Медикус» представлена в табл. 2.

Таблица 2

Динамика элементов затрат организации ООО «СиЭс Медикус», тыс. руб.