Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

б) приобретенное имущество принято налогоплательщиком к учету;

в) имеется правильно оформленный счет-фактура продавца, а также при ввозе товаров на таможенную территорию России и при удержании налога налоговыми агентами - документы, подтверждающие уплату налога в бюджет.

При осуществлении деятельности 10.01.2015 г., компания ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» обратилась за услугами сторонних организаций к фирме ООО «Бласнет», в связи, с чем та выставила счет-фактуру на оплату своих услуг на сумму 21 240 руб. (в том числе НДС - 18% - 3 240 руб.).

ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» предъявит к зачету (возмещению) сумму НДС из бюджета по данному счету-фактуре на сумму 3 240 руб., счет подтвержден актом выполненных работ на эту же сумму.

Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (таблица 2).

Таблица 2

Пример заполнения книги покупок

Таким образом, расчет суммы Налога на добавленную стоимость следующий в рассмотренных примерах:

НДС начисленный = 7 154,24 руб.

НДС к возмещению = 3 240 руб.

ИТОГО: сумма НДС к уплате в бюджет = 3 914,24 руб.

Данную сумму ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» отразит в налоговой декларации по НДС по кварталам в 2015г., которую предоставит в налоговую инспекцию в 2-х экземплярах не позднее 20 числа.

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

По итогам налогового периода, то есть квартала, бухгалтерией ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. При расчете используют данные по бухгалтерскому счету 68 «Расчеты с бюджетом» и счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Именно эта величина является налогом на добавленную стоимость. Другие налоги (входной и выходной) являются налогами на полную стоимость продаваемой и приобретаемой налогоплательщиком продукции.

Правила восстановления НДС установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Под восстановлением понимается уплата в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету. Суммы входного налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ,

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме пропорциональной остаточной стоимости имущества,

в) в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Не смотря на нормативно установленный срок представления в налоговый орган декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларация ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» подается бухгалтерией не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Организация имеет право подавать декларацию в бумажном виде, так как она имеет соответствующую численность работников (среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, а у вновь созданной организации численность должна составлять не более 100 человек). Это следует из п. 3 ст. 80 НК РФ.

Декларация по факту представляется ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» по установленному Формату (утв. Приказом ФНС России от 31.12.2009 № ММ-7-6/730@, а начиная с налогового периода 2015 г. - Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Начиная с I квартала 2015 г. применяется новая форма декларации по НДС, утвержденная Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558@.

Новая форма декларации гораздо объемнее предыдущей. Связано это с тем, что с 1 января 2015 года пункт 5.1 ст. 174 НК РФ требует включать в декларацию дополнительные сведения, содержащиеся: в книге покупок и книге продаж налогоплательщика; в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур; в выставленных счетах-фактурах.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, организация ведет книгу покупок. В ней ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на «бумаге» счета-фактуры. Чтобы определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, ведется книга продаж.

Для сведений из книги покупок и книги продаж в декларации появились новые разделы 8 и 9. Их потребуется заполнять по каждому счету-фактуре. То есть при большом количестве счетов-фактур потребуется заполнять много разделов (см. таблицу 3).

Для составления декларации по НДС ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» использует программу 1С:Бухгалтерия предприятия, там предназначен регламентированный отчет «Декларация по НДС».

Уплата налога производится в рассрочку: равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Таблица 3

Порядок заполнения разделов 8 и 9 Декларации по НДС

Рассмотрим порядок расчета и подачи декларации по НДС, подлежащего к уплате в бюджет за 2 квартал 2015 г.

Согласно книге продаж за II квартал 2015 г. сумма реализованной продукции за отчетный период составила 5 156 тыс. руб. с учетом налога, стоимость продаж без НДС – 4 228 тыс. руб., которая отражается по строке 010 столбца 3 декларации по НДС, а сумма НДС составила 928 тыс. руб., которая отражается по строке 010 столбца 5 декларации.

По строке 070 декларации отражаются суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих поставок товаров. Согласно регистрам учета во II квартале 2015 г. предприятием не было получено авансов.

По строке 6 декларации отражаются суммы, подлежащие восстановлению и отраженные в книге покупок предприятия. Согласно учетным регистрам предприятия, сумма подлежащая восстановлению во II квартале 2015 г. составляет 761 тыс. руб.

Таким образом, сумма исчисленного НДС (строка 120) составила: 761 тыс. руб.

В разделе «Налоговые вычеты» декларации по строке 130 отражаются сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров и услуг, отраженная в учете в книге покупок предприятия. Во II квартале 2015 года такая сумма составила 761 тыс. руб.

Сумма налога к уплате: 928 – 761 = 167 руб.

Данная сумма оплачена ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» в размере 1/3, то есть 56 тыс. руб. не позднее 20.07.2015г., 56 тыс. руб. не позднее 20.08.2015г., 55 тыс. руб. не позднее 20.09.2015г.

Декларация представлена ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» 20.10.2015 года.

2.2. Оценка налоговых платежей по НДС в ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»

В 2013-2015 г. ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» уплачивало налоги по общему режиму налогообложения. Состав налогов включал: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды и налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента (НДФЛ).

Косвенное налогообложение применительно к ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» представлено НДС.

Проанализируем динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм подлежащих возмещению из бюджета по кварталам за 2013-2015 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительный анализ исчисления НДС в ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ», тыс. руб.

Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в течение 2014-2015 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за отчетный период (2013-2015 гг.) снизилась на 57,5%.

Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет, рисунок 4.

Рисунок 4 - Динамика начисленного и возмещенного НДС

ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» за 2013-2015гг.

На рисунке 4 можно наблюдать максимальный налог к уплате в бюджет был в 2013 г., в связи с тем, что разрыв между начисленным НДС и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.

Выводы: ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговый период по уплате НДС ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» - квартал.

Сумма НДС к уплате в бюджет снизилась, при этом снижение в течение 2013-2015 гг. практически равномерное, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» составляет исходящий НДС (НДС с выручки от реализованных товаров и услуг), а выручка за отчетный период (2013-2015гг.) снизилась на 57,5%.

Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»

ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» не следует ожидать существенных изменений в налоговом законодательстве для снижения налоговой нагрузки. В качестве мероприятия по ее снижению мы предлагаем переход на упрощенный режим налогообложения (далее – УСН).

На сегодняшний день у предприятия есть следующие альтернативы при выборе системы налогообложения:

1) общая система налогообложения (ОСН);

2) УСН при ставке 6% или 15%.

Краткая характеристика всех режимов представлена в таблице 5.

Таблица 5

Краткая характеристика налоговых режимов РФ, которые имеет возможность применять ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»