Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение.

10% —продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция.

18% — остальные товары и услуги.

В большинстве случаев НДС рассчитывается довольно просто. Основанием для исчисления НДС является счет-фактура. Однако стоит различать два вида налога: НДС к уплате и НДС к зачету (возврату). Разберемся подробнее в этом вопросе^[20].

Все итоги в бухгалтерии предприятия по счетам-фактурам за отчетный период суммируются. Общая сумма начисленного дохода по счет-фактурам будет являться налогооблагаемой базой (НБ)^[21]. Налогом будет являться произведение налоговой базы на ставку налога, вид у формулы расчета НДС в этом случае будет следующий:

НДС = НБ*ставка (1)

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ^[22].

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ^[23].

При ставке НДС 18% налог с выручки 100 тысяч рублей составит 18 тысяч.

Чтобы исключить двойное налогообложение по НДС, государство ввело другой вид НДС — к зачету (возврату), который рассчитывается исходя из итоговых сумм всех выставленных вам со стороны контрагентов счетов-фактур.

НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

1. Определение налогооблагаемой базы.

2. Начисление НДС.

3. Определение суммы налоговых вычетов.

4. Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения^[24].

Налоговым периодом по налогу признан квартал. Однако уплата НДС производится ежемесячно, так как существует рассрочка по налогу с правом перечисления платежей равными долями в течение 3-х месяцев после отчетного периода не позднее 25 числа. Срок уплаты НДС – не позднее 25-го числа каждого месяца. Перечислять налог необходимо равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). Если 25-е число приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то уплатить налог нужно в первый следующий за ним рабочий день (подтверждение: п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Исключение – уплата налога:

– лицами, не являющимися налогоплательщиками (например, применяющими спецрежим);

– налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

– налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Данные лица в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога обязаны уплатить налог по всем таким операциям за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не равными долями, а единым платежом). Если 25-е число приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то уплатить налог нужно в первый следующий за ним рабочий день (подтверждение: п. 4 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ^[25]) [53, с.42].

С 2015 г. действует особый порядок по сдаче отчетности в налоговые органы по НДС. Остается в силе обязанность передачи декларации через телекоммуникационные каналы связи (далее – ТКС). Предоставление отчетности в бумажном виде более не допускается, так как она в таком случае считается несданной. А это влечет за собой налоговую и административную ответственность^[26].

В связи с тем, что в декларации при ее подаче отражаются данные из книг покупок и продаж, следует продолжать уделять повышенное внимание наличию подтверждающих документов (счетам-фактурам) и их верному заполнению. В противном случае инспекция оставляет за собой право для доначисления налоговых сумм в ходе камеральной проверки, осуществление которой доступно сразу после сдачи отчетности.

Выводы: Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Из названия сразу видно, что взимается НДС с добавочной стоимости товаров или услуг, которая имеет место на каждой из стадий производства и обращения товара или услуги.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики.

Плательщиками НДС, являются: предприятия, не использующие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД; предприниматели, чья выручка за последние три месяца превышает 2 млн. рублей (то же касается компаний на УСН и ЕНВД); юридические и физические лица, занимающиеся импортно-экспортными операциями.

Различают следующие ставки НДС, которыми облагаются товары и услуги по определенным категориям: 0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение; 10% — продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция; 18% — остальные товары и услуги.

НДС является одним из основных источников дохода государства и имеет огромное значение для ее экономики. Благодаря существованию НДС государство производит регулирование налоговых сборов в казну страны с юридических лиц, а также нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказание услуг или реализация товаров. Потому на данном уровне НДС позволяет предотвратить появление большого количества импортной продукции на отечественном рынке, а также не допускать дефицита товаров по причине того, что они будут массово экспортироваться.

Глава 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И МЕХАНИЗМА УПЛАТЫ НДС В ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»

2.1. Исчисление и уплата НДС в ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕРЕМОПТТОРГ», создано в соответствии с ГК РФ и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» является юридическим лицом и ведет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Предметом деятельность является оптовая и розничная торговля санитарно-техническими изделиями.

ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговый период по уплате НДС ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» - квартал.

Налоговой базой для исчисления данного налога у предприятия является выручка от продаж, а так же прочие доходы, облагаемые НДС. Налоговая ставка для всех видов товаров, реализуемых предприятием, применяется в размере 18%. Все исходящие счет фактуры фиксируются в книге продаж.

Однако порядок исчисления НДС зависит различных условий расчетов заключенных предприятием договоров купли продажи. В ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» заключаются следующие договора с условиями оплаты: предоплата в срок, предусмотренный договором; оплата в течение определенного договором периода времени после поставки товара на склад покупателя; отсрочка платежа (в этом случае договором предусматривается оплата товара покупателем через определенное время).

В первом случае налоговая база определяется дважды: первый раз - в момент получения аванса от покупателя, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, второй раз - при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты), исходя из стоимости этих товаров и без включения в них налога. В остальных случаях налоговая база определяется по факту отгрузки товаров покупателю или выполнению работ.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы для расчета НДС в обоих случаях.

Расчет налога на добавленную стоимость начинается с определения суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг, по предъявленным счетам-фактурам покупателям услуг, а также приложением к нему акта о выполненных работах и услугах.

На примере представлю расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» заключило договор № 263 от 15.09.2015г. года на установку сантехнических изделий с компанией ООО «Аквамарин». Договор составлен на 1 год, при этом ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ» обязуется обслуживать и модернизировать сантехнику компании ООО «Аквамарин», счета-фактуры за выполненные услуги выставляются компанией каждый месяц с начислением суммы, исходя из договора - в размере 46 900 руб. (с учетом НДС) в следующем после оказания услуг месяце.

Счет-фактура №123 от 18.10.2015 г. на сумму 49 600 (в том числе НДС - 18% 7 154,24 руб.). Приложением к счету-фактуре является акт выполненных работ, в частности Акт №123 от 18.10.2015г. на ту же сумму.

Основанием для возникновения обязательств является сумма, предъявленная плательщиком налога покупателю, а именно начисленный НДС по ставке 18% в размере 7 154,24 руб. Соответственно выручка, от которой начислен НДС, составляет 39 745,76 руб.

Данная операция заносится в книгу продаж, так как счета-фактуры, выписанные организацией (индивидуальным предпринимателем), регистрируются в книге продаж. Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые предприятие-налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Входящий НДС принимается согласно счет фактуре и заносится в книгу покупок (таблица 1).

Таблица 1

Пример заполнения книги продаж ООО «ТЕРЕМОПТТОРГ»

Входной налог принимается к вычету при выполнении следующих основных условий:

а) имущество приобретено для осуществления операций облагаемых НДС или для перепродажи;