Файл: Учет безналичных денежных средств...pdf

Так, для хранения свободных денежных средств и расчетно-кассового обслуживания предприятию ООО «Уют-М» в учреждении «Райффайзенбанк» открыт расчетный, валютный и депозитный счет. Организация самостоятельно выбрала банк для расчетно-кассового обслуживания.

Отношения по текущему (расчетному) банковскому счету регулируются законодательством Российской Федерации.

Денежные средства находятся в полном распоряжении организации.

В соответствии со статьей 854 ГК РФ [2] списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения предприятия. Без согласия могут оплачиваться требования финансовых органов о взыскании просроченных платежей. Суммы по исполнительным листам судов, приказом Высшего хозяйственного Суда по удовлетворению исков и другим бесспорным документам, имеющим силу принудительного взыскания. До полной оплаты таких документов перечисление и выдача средств с расчетного счета не производятся. Исключение составляют суммы, подлежащие выдаче на оплату труда и другие неотложные нужды владельца счета.

При недостаточности денежных средств на счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку 2, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в последовательности, определенной Гражданским кодексом статьей 855 ГК РФ [2].

Зачисление денежных средств на расчетный счет производится по платежным поручениям (приложение Б) организаций-покупателей, по платежным требованиям (приложение В), а также по объявлению на взнос наличными денежных средств (приложение Г), почтовых переводов, расчетных чеков других документов, предусмотренных Центральным Банком и действующим законодательством.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, платежным требованиям, платёжным ордерам и чекам из чековой книжки предприятия, документам, имеющим силу принудительного исполнения[15].

Платежными поручениями предприятие оформляет следующие расчеты: расчеты за полученные товары при наличии документов, подтверждающих их отгрузку (товарно-транспортной накладной, протокола согласования цен); расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет, переводы денежных средств на выплату заработной платы, оплата услуг и пр.).

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) на соответствующем поле операционистом банка ставится дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле «Отметки банка» ставятся штамп банка, дата приема и подпись операциониста, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

---

Платежные требования используются предприятием ООО «Уют-М» при расчетах через инкассо. Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов поставщики выписывают платежные требования и сдают их в учреждение банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой товаров в сроки, определенные договором. Они предъявляются в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных документов. Организация, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

Организация ежедневно или в другие установленные сроки получает от банка выписку с расчетного счета (приложение Д). В ней указывается входящий остаток, обороты по кредиту и дебету счета и выводится остаток денежных средств на конец рабочего дня. Все записи в выписке банка подтверждаются документами и прикладываются к ней в хронологическом порядке. Бухгалтер предприятия подбирает к выписке все оправдательные документы, сверяет по вписке вступительное сальдо, обороты, проверяет законность, целесообразность и эффективность совершенных хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете.

Таким образом, движение денежных средств на расчетном счете может оформляться различными первичными документами установленной формы. В этой связи огромную роль играет систематический контроль за своевременным и правильным их оформлением, представлением и отражением в учете.

Для получения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов[16].

Регистрами аналитического учета по счету являются выписки банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетов и кредитом счета 51 «Расчетные счета» [16].

---

Журналы-ордера и ведомости к ним составляются ежемесячно и общие итоги из них переносятся в Главную книгу. В ней записи делаются отдельной строкой по каждому месяцу по дебетовому признаку. Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записываются в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров главным бухгалтером.

Ниже представлены типовые проводки по счёту 51 «Расчетные счета»:

Дебет 51 Кредит 50 - внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации;

Дебет 51 Кредит 51 - переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой;

Дебет 51 Кредит 55 - денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 60 - поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства или аванс;

Дебет 51 Кредит 62 - денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет или перечислен аванс;

Дебет 51 Кредит 66 - денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита, поступили на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 67 - денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита, поступили на расчетный счет;

Дебет 51 Кредит 75.1 - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 76.2 - Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии;

Дебет 51 Кредит 91.1 - Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно;

Дебет 51 Кредит 99 - Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий.

Для отражения операций по расчетам осуществляемым с использованием валютного счета в ООО «Уют-М» используется синтетический счет 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на территории РФ и за ее пределами. В рабочем плане счетов предприятия не обозначены субсчета к счету 52 «Валютные счета».

Аналитический учёт по счёту 52 «Валютные счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте. Записи в нём производят в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Операции отражаются в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по курсу ЦБР[17]. В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты по счёту 52 «Валютные счета» в разрезе корреспондирующих счетов, кредитовые обороты по счёту 52 «Валютные счета» переносят в главную книгу, а дебетовое сальдо отражается во втором разделе бухгалтерского баланса.

---

Ниже приведены типовые проводки по счёту 52 «Валютные счета», которые отражаются следующими записями:

Дебет 52 Кредит 50 - На валютный счет организации зачислена сумма наличной валюты из кассы;

Дебет 52 Кредит 60 - Возвращены от поставщика излишне перечисленные валютные средства;

Дебет 52 Кредит 71 - Возврат подотчетной суммы, выданной валютными средствами;

Дебет 52 Кредит 90 - Отражена выручка от реализации продукции в иностранной валюте;

Дебет 57 Кредит 52 - С валютного счета направлены средства для продажи валюты;

Дебет 70 Кредит 52 - С валютного счета выдана заработная плата работникам иностранного представительства.

В соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [18] и п. 7 ПБУ 3/2006 [19] при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Перечень этих статей указан в вышеперечисленных пунктах соответствующих нормативных документов:

• денежные знаки, хранящиеся в кассе организации;
• средства на счетах в кредитных организациях;
• денежные и платежные документы;
• краткосрочные ценные бумаги;
• средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;
• остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.

Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Иностранная валюта, находящаяся в кассе и на счетах в банках, может переоцениваться по мере изменения курсов иностранных валют.

Величина одних и тех же активов и/или обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается «разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период"

---

Иными словами, курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают [20].

Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительные - по кредиту субсчета 1 «Прочие доходы», а отрицательные - по дебету субсчета 2 «Прочие расходы».

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, которые отражаются на счете 83 «Добавочный капитал». Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Предприятие помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах может хранить их и на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который на предприятии ООО «Уют-М» имеет следующие субсчета:

1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета

По счёту 55 «Специальные счета в банках» могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 55 Кредит 50 - Зачислены средства на специальный счет из кассы организации;

Дебет 55 Кредит 51 - С расчетного счета перечислены денежные средства и зачислены на специальный счет;

Дебет 55 Кредит 60 - Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщику на специальный счет;

Дебет 55 Кредит 66 - Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на специальный счет в банке;

Дебет 55 Кредит 75.1- Поступили на специальный счет в банке денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет 62 Кредит 55 - Со специального счета произведен возврат излишне перечисленных средств заказчику;

Дебет 70 Кредит 55 - Перечислена заработная плата работникам со специального счета;

Таким образом, предприятие может иметь в банке специальные счета и использовать их в своих целях.

---