Файл: «Основны этапы формирования налогового учета в России».pdf

1.2. Сущность налогового учета, его предмет и метод

 Как было отмечено выше, альтернативой и дополнением бухгалтерского учета в сфере налогообложения выступает  налоговый учет, представляющий систему сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщиков.  Налоговый учет в налоговом законодательстве выделяется, как правило, конструкцией «для целей налогообложения».

Ведение налогового учета позволяет государству выполнить в полной мере фискальные задачи. Особенно значима его роль, когда информация, полученная в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточна, а также когда необходимо определить налоговые обязательства лиц, для которых  не установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, в частности, в Налоговом Кодексе РФ.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и  уплате  налогов и сборов.

Для выполнения задач и функций, стоящих перед налоговым учетам, налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в своей совокупности  образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Анализ действующего законодательства позволяет выделить семь основных методологических подходов ведения налогового учета.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые используются исключительно для целей налогообложения.

Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого налоговый учет выступает как внешне самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. В то же время характерной чертой многих учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе, обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании. Например, такой учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль предприятия, тесно связан с учетно-бухгалтерским показателем балансовой прибыли, однако они не тождественны.

2. Вторым по значению методическим подходом налогового учета следует назвать установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик.

3. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Указанный методологический подход, в чистом виде реализующий фискальную функцию налогового учета, заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование  какому-либо явлению из другой отрасли знания (права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.), которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. Одним из основных элементов системы бухгалтерского учета в российских организациях  является учетная политика, под которой понимается выбранная организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Однако, несмотря на то, что учетная политика имеет в основном финансово-бухгалтерское значение, некоторые ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Таким образом, учетная политика организации состоит как бы из двух частей: первая-политика в области собственно бухгалтерского учета, вторая - политика в области  налогообложения. Кроме того, с развитием этой части можно говорить о том, что, помимо учетной политики, в организациях  складывается и налоговая политика по организации налогового учета. Основные положения и элементы налоговой политики определяются не бухгалтерским, а налоговым законодательством, и организация самостоятельно на начало финансового года определяет ее направления. Конкретные способы и формы этой политики закрепляются внутренним документом, который называется «Приказ об учетной политике предприятия».

4. Важным подходом в налоговом учете является методология определения момента возникновения налогового обязательства.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблогаемой базы во времени по конкретному налогу. Традиционно порядок определения налогооблогаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. В результате он не нашел отражения в некоторых законах о налогах, что вызывало существенные затруднения при определении налоговых обязательств плательщика.

Существует два основных метода определения момента возникновения налогового обязательства.                                               

Первый метод учитывает момент поступления денежных средств и производства выплат в натуральной форме. В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассу наличными, переданы в собственность посредством оформления  определенных документов и т.п.

При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщиков данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности или нет. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты или нет. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

5. Следующий методологический подход, используемый в налоговом учете, - это способы определения величины налогооблагаемой базы.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. В частности, выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

Основным и наиболее распространенным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей. Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль-базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии.

Так, в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, на налоговую базу определяют на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода, например, физического лица, как правило, определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартаментов, средней суммы расходов на жизнь и т. д. С определенного таким образом примерного дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание.

6. Важным в налоговым учете является методика исчисления налога.

Существует два  основных способа исчисления налога.

При некумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Некумулятивная система используется и при исчислении НДС. Такая система проста, так как не требует ведения сложного учета. К недостаткам относятся необходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств  в бюджет.

Более распространен  способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода.

1.3.    Документация и отчетность в системе налогового учета

 Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

 Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка отдельных хозяйственных  и объектов целях налогообложения налогоплательщиком в изменения законодательства применяемых методов . При этом о любых должны отражаться учетной политике целей налогообложения применяться с нового налогового .

В случае налогоплательщик начал новые виды , он также определить и в учетной для целей принципы и отражения для налогообложения этих деятельности.

Данные учета должны порядок формирования доходов  и , порядок определения расходов, учитываемых целей налогообложения текущем налоговом () периоде, сумму расходов (убытков), отнесению на в следующих периодах, порядок сумм создаваемых , а также задолженности по с бюджетом налогу на . 

Подтверждением данных учета являются:

• учетные документы ( справку бухгалтера);
• регистры налогового ;
• расчет налоговой .

В качестве  учетных документов ведения налогового рекомендуется использование первичных документов. нет необходимости анализа.  Сложнее с другими информации для налогового учета.

регистры налогового представляют собой, одной стороны, звено между документами и расчетами, а другой стороны – документ для информации, предоставляющей не только расчета налогов, и для рода аналитических .

К форме регистров налогового НК РФ предъявляет каких- существенных  требований: могут создаваться виде специальных на бумажных , в электронном и  на машинных носителях. отвечает только правильность отражения операций в налогового учета, заботиться об должны «ответственные », их составившие подписавшие. Они обязаны обеспечить должное хранение , при котором их безусловная от несанкционированных .

Помимо права налоговыми регистрами « МНС» предприятия на вооружение технические элементы:

• систему налогового на бухгалтерских , дополнив их графиками и ;
• «свести» обратно и налоговый , используя для аналитики, дополнительно субсчета бухгалтерского ;
• занять под налогового учета забалансовые счета, по ним в качестве регистров;
• ограничиться авторов используемого программного обеспечения;
• самостоятельно настроить программу под учет.

Формы регистров налогового для определения базы, являющиеся для налогового , в обязательном должны содержать реквизиты:

• наименование ;
• период (дату) ;
• измерители операции натуральном (если возможно) и денежном выражении;
• хозяйственных операций;
• (расшифровку подписи) , ответственного за указанных регистров.

  данных налогового (в том данных первичных ) является налоговой . Лица, получившие к информации, в данных учета, обязаны налоговую тайну. ее разглашение несут ответственность, НК РФ.

   данных налогового предполагает непрерывность в хронологическом объектов учета целей налогообложения. этом аналитический данных должен так организован , чтобы он порядок формирования базы.