Файл: Баланс и отчетность.pdf

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Целостность бухгалтерской отчетности организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной. Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Глава 3 Порядок заполнения бухгалтерского баланса на примере организации

Примеры заполнения бухгалтерского баланса можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером заполнения бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.

Рассмотрим конкретный пример, как составить бухгалтерский баланс по учетным данным организации на промежуточную отчетную дату за конечное количество месяцев, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

имеет ОС и НМА;

осуществляет капвложения;

имеет финансовые вложения;

создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;

формирует резерв на выплату отпусков;

берет кредиты в банках;

возмещает НДС;

получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;

применяет ПБУ 18/02;

имеет прибыль за прошлые годы;

имеет убыток по итогам работы за отчетный период текущего года.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н. Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков (см. таблица 1).

Бухгалтерский баланс, составленный по этим данным, на отчетную дату будет выглядеть следующим образом.

Правильность заполнения баланса может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т.е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63, и сумму убытка отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 99). Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Проверяем: 24 033 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 – 70 = 21 611 (см. таблица2).

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63) и сумма убытка отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 99). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 24 033 – 1 017 – 57 – 101 – 62 – 1 115 – 70 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к годовой отчетности, то единственным их отличием было бы отсутствие данных на счете 99 – из-за выполненной при закрытии года реформации баланса. Убыток, который в рассмотренном примере показан на счете 99, после реформации уменьшил бы сумму прибыли прошлых лет на счете 84. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные брались бы только по счету 84.

Бухгалтерский баланс, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов, например по счету 76.

Если рассматриваемая в нашем примере организация является СМП, то она вправе составить отчетность по сокращенной (упрощенной) форме. Тогда ее баланс на отчетную дату будет выглядеть следующим образом (см. таблица 3).

Для представления в органы госстатистики строки баланса должны быть закодированы в отдельной графе формы. Коды, используемые в полной форме, приведены в приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010 № 66н. Для сокращенной формы в объединенных строках должен быть проставлен код того показателя, который составляет большую часть суммы в этом показателе.

Если ранее баланс СМП представлялся в ИФНС в полном виде, а затем было принято решение о формировании его в сокращенной форме, то данные за предшествующие годы должны быть трансформированы в упрощенную форму с сохранением их исходных значений и с соблюдением правил отражения в упрощенной отчетности.

Баланс, составляемый по утвержденной приказом МФ РФ от 02.07.2010 № 66н форме, должен содержать, помимо отчетных данных, данные на конец двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с цифрами официальной отчетности за эти годы.

При заполнении текстового раздела, расположенного над основной таблицей баланса, рекомендуется обратить внимание на 3 вещи:

вид экономической деятельности указывается по виду деятельности, принесшему в отчетном периоде наибольший объем выручки;

коды, относящиеся к организации, берутся из свидетельства о постановке на налоговый учет, письма органа госстатистики о кодах и справочников соответствующих кодов;

в качестве единицы измерения должна быть указана конкретная единица (тысячи или миллионы рублей) с соответствующим ей кодом.[20].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский баланс представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период. Несмотря на то что обычно используемая в РФ форма бухгалтерского баланса заполняется данными на вполне конкретные даты, сопоставление этих данных отражает их динамику во времени.

Грамотное прочтение формы бухгалтерского баланса предоставляет достаточно широкую информацию экономического характера заинтересованному пользователю. К таким пользователям относятся, прежде всего:

собственники организации;

финансово-экономическая служба предприятия;

ИФНС;

органы госстатистики;

банки, в которых предприятие получает кредиты;

инвесторы;

спонсоры;

контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;

администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс позволяет увидеть не только текущую финансово-экономическую ситуацию в организации, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития предприятия – дает возможность составить прогноз его деятельности и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям, как правило, достаточно предоставления бухгалтерского баланса организации с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Их может устраивать стандартная отчетная форма, которая используется для представления в ИФНС и органы государственной статистики, но возможны варианты трансформации данных в другие похожие на бухгалтерский баланс отчетные формы.

Для внутренних целей, главной из которых является текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы организации, бухгалтерский баланс может составляться с любой периодичностью и в очень широком спектре его видов.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса выходит очень далеко за границы обычной бухгалтерской отчетности, создаваемой для ИФНС. Поэтому с особым вниманием следует относиться к его заполнению и знаниям о том, как составить бухгалтерский баланс правильно.

Список литературы 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. – М.: КНОРУС, 2007. – 368с.
2. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Кнорус, 2007. – 295с.
3. Финансовый учет: учеб./ Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.  528 с.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. для вузов / под ред. В. Д. Новодворского.- 2-е изд., испр. - М.: Омега - Л, 2010. - 608 с.
5. Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие для вузов / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло ; ред. А. Д. Ларионов. - М.: Проспект, 2014. - 208 с.
6. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. — М.: Кнорус, 2013. — 456 с.
7. Церпенто С.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Кнорус, 2005. – 396с.
8. Бухгалтерское дело : учеб. пособие для вузов / под ред. М. А. Вахрушиной. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 304 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков. — М.: Инфра-М, 2009. — 832 с.
10. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. М.: Кнорус, 2005. – 374с.
11. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 264с.
12. Камышанов В.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. 2-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2006. – 457с.
13. Гамольский П.Ю. Особенности составления и представления отчетности некоммерческими организациями. М.: Омега-Л, 2006. – 198с.
14. Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. – М.: Инфра-М, 2007. 265с
15. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2004. – 320с.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н (в ред. от 18.09.2006 N 115н.)
18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999.- 36 с.
19. 22 ПБУ. 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в РФ. - М: Ось-89, 2008. - 416 с.
20. http://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/poryadok_sostavleniya_buhgalterskogo_balansa_primer/ (дата обращения 20.04.2016г.)

Приложение

Таблица 1

Учетные данные организации по состоянию на отчетную дату