Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

Налоговая ставка по налогу на имущество организации составляет 2% и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Для того, чтобы рассчитать сумму налога по итогам налогового периода, необходимо определить налоговую базу и умножить ее на соответствующую налоговую ставку:

Зная данные, представим их в таблице 4.^[17]

налогообложение коммерческий банк доход

Таблица 4 – Расчет налога на имущество организации за 2013-2015гг., млрд. руб.

Показатель/Период	2013г.	2014г.	2015г.
1	2	3	4
1. Среднегодовая стоимость основных средств	370 948 267	438 028 479	468 069 623
2. Ставка налога, %	2	2	2
3. Сумма налога на имущество	7 418 965	8 760 569	9 361 392

Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за анализируемый период увеличилась с 7 418 965 тыс. руб. до 9 361 392 тыс. руб.

На рисунке 3 представлена динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанк России». ^[18]

Рисунок 3 – Динамика налога на имущество организации ПАО «Сбербанка России», тыс. руб.

На основании данных можно обобщить уплату всех налогов. Представим в таблице 5 и на рисунке 4.

Таблица 5 – Анализ уплаты всех налогов, млрд. руб.

2013год	2014год	2015год
1	2	3
7 617 853	8 986 447	9 595 089

Рисунок 4 – Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк России», млрд. руб.

Таким образом, из таблицы 5 и из рисунка 4 мы видим, что уплата налогов за 2013-2015гг. взросла с 7617853млрд. руб. до 9595089млрд. руб., то есть на 1977236млрд. руб. Это связано с увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных средств.

---

2.2 Оценка налоговой нагрузки на примере Ростовского отделения № 5221 филиала ПАО «Сбербанк России»

Одним из важнейших аспектов функционирования современной налоговой системы является воздействие налоговой нагрузки экономического субъекта на его деловую активность. Причем главной задачей любой налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки предприятия при условии компенсации выпадающих доходов, при этом остаются неопределенными временные и нормативные рамки этого процесса. Поэтому исследование налоговой нагрузки всегда актуально как для предприятий, так и для налоговых органов.

Налоговая нагрузка рассчитывается на макроэкономическом и микроэкономическом уровне. На макроуровне она определяется как отношение совокупности поступающих в бюджетную систему всех налогов и сборов к объему ВВП. На микроуровне налоговая нагрузка определяется на уровне хозяйства отдельных экономических субъектов.

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия.

На наш взгляд, налоговую нагрузку можно рассматривать как величину, характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение субъекта экономики и рассчитываемую на основе ряда показателей по отдельности или в совокупности.

В числе наиболее часто применяемых методик расчета налоговой нагрузки предприятий находится методика, дающая возможность определить размер бремени налогообложения отношением всех уплачиваемых налогов к общей выручке от реализации:

, (1)

где НН – налоговая нагрузка на коммерческую организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Однако, применительно к кредитным организациям, в т. ч. и коммерческим банкам, сложным вопросом является не только отсутствие общего показателя, который характеризовал бы уровень налогообложения организации, но и, отсутствие дифференцированного подхода к определению налоговой нагрузки отдельно по каждому виду операций.

С целью определения налоговой нагрузки рассмотрим поступления налоговых платежей отдельных коммерческих банков Ростовской области за 2013-2015 гг., свод по которым представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Налоги и сборы, уплачиваемые коммерческими банками, функционирующими на территории Ростовской области в 2013-2015 гг.^[19]

---

Показатели	2013		2014		2015
	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)	Сумма (тыс.руб.)	Удельный вес (%)
Начислено по налогам, всего в том числе:	109543,5	100	116415,7	100	128627,5	100
Налог на прибыль организаций	52218,1	47,6	83746,9	72,0	73509,4	57,1
Налог на имущество организаций	1055,9	1,0	625,0	0,5	5620,4	4,4
Налог на добавленную стоимость	3221,1	3,0	5143,8	4,4	3788,3	2,9
Транспортный налог	37,3	0,03	128,6	0,1	138,9	0,1
Налог на доходы физических лиц	13353,1	12,2	17989,2	15,5	22997,8	17,9
Отчисления во внебюджетные фонды	7762,0	7,1	11887,7	10,2	10915,9	8,5

Анализируя данные по налоговым поступлениям от коммерческих банков Ростовской области за 2013-2015 гг. отметим, что лидирующее место в них занимает налог на прибыль организаций. В 2013 году его удельный вес составил 47,6%, в 2014 году он увеличился на 24,4% и достиг 72%. В 2015 году отмечается снижение анализируемого показателя на 14,9%, однако, несмотря на это, его удельный вес составил 57,1%, т.е. более половины всех налоговых платежей. Второе место занимают сборы во внебюджетные фонды социального страхования и пенсионный фонд. Динамика их поступлений аналогична динамике поступлений налога на прибыль организаций. Так, в 2014 году по сравнению с предыдущим годом их удельный вес в общей сумме налогов увеличился на 3,1%, однако некоторый спад отмечается в 2015 году относительно 2014 года – на 1,7%.

В течение 20132-2015гг. отмечается и ежегодный прирост налога на доходы физических лиц, но относительно этого налога банки выполняют функции налогового агента, как говорилось ранее, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней.

Поэтому налог на доходы физических лиц не влияет на доходы банка, а значит, не учитывается в составе налоговой нагрузки.

Таким образом, расчет налоговой нагрузки мы будем осуществлять с учетом налогов и платежей, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме поступлений от коммерческого банка - налога на прибыль организаций и социальных начислений на фонд оплаты труда сотрудников данной организации (рисунок 5).

---

5 – Удельный вес , уплачиваемых банками, общей сумме за 2013-2015 гг.

Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых налоговых платежей к сумме получаемых доходов.

, (2)

где ∑Н – налоговых платежей (НДФЛ);

Дс – совокупный доход банка.

Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю доходов банку приходится отдавать в бюджет или так же размер налоговых платежей на единицу доходов банка.

Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по филиалу ПАО «Сбербанк России » за 2014-2015 гг. на основе данных отчета о прибылях и убытках.

На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 4944 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 114 529 тыс. руб., соответственно:

Кн/нгр = 4944/114 584 * 100% = 3,4 %

На 01.01.2015 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 5925 (без НДФЛ) тыс.руб., а совокупный доход 134 817 тыс. руб.:

Кн/нгр = 5925/134 817 * 100 % = 4,4 %

Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2015 года по сравнению с 01.01.2014 года повысилась на 0,8 %.Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно -кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.

Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям сами по себе не несут обобщенной информации о деятельности банков.

Следует отметить, что в отличие от коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям, обобщенный коэффициент налоговой нагрузки, вычисленный по формуле, является показателем, который дает объективную оценку деятельности банков.

Однако сравнительный анализ коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям может выступать в качестве критерия выгодности тех или иных видов операций.

Из формулы 2 видно, что чем выше доход от вида операции, тем ниже коэффициент налоговой нагрузки.

Сама связь между коэффициентами налоговой нагрузки по отдельным операциям и обобщенным коэффициентом налоговой нагрузки банка устанавливается следующей формулой:

, (4)

Хотя эффективность тех или иных операций банка можно визуально оценить по абсолютным значениям доходов по операциям, коэффициенты налоговой нагрузки по видам операций можно рассматривать в качестве относительных оценок эффективности соответствующих операций.

---

Следовательно, дифференцированный подход позволит банкам, как налогоплательщикам оптимизировать платежи в бюджет, а именно, выявив на какие конкретные виды банковских операций налоговая нагрузка выше, определить операции, наиболее выгодные банкам с налоговой точки зрения.

Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по наиболее весомым операциям коммерческого банка - кредитным и расчетно -кассовым операциям, у ведущих банков, функционирующих на территории Ростовской области (таблица 7).

7 - Коэффициенты налоговой банков^[20]

	КНК, %	КНР, %	КНД, %
Хоум Кредит Банк	12,3	79,8	7,2
Банк Русский Стандарт	2,1	3,2	0,2
Россельхоз Банк	2,2	8,7	1
ПАО «Сбербанк России»	14,7	91,9	5,1

где КНК – коэффициент налоговой нагрузки на доход от кредитных операций;

КНР – коэффициент налоговой нагрузки на доход от расчетно -кассовых операций;

КНД - коэффициент налоговой нагрузки на совокупный доход.

Как видно из таблицы 7, во всех случаях коэффициент налоговой нагрузки от кредитных операций ниже коэффициента налоговой нагрузки от расчетно-кассовых операций, однако соотношение между значениями указанных коэффициентов значительно расходятся для различных банков.

Расчет налоговой нагрузки следует проводить с учетом показателей, характеризующих эффективность функционирования кредитной организации, и, в первую очередь, с показателем доходности. Он показывает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности и за счет которого формируется прибыль банка.

Для банковской сферы основными источниками прибыли являются процентные и комиссионные доходы (они составляют порядка 75-80% всех комиссионных доходов банка).

Проанализируем влияние налоговой нагрузки на эффективность кредитных операций банка на основании такого показателя, как доходность.

Для расчета доходности краткосрочных кредитных операций, нами предложена следующая формула для расчета доходности банковских операций с раскрытием коэффициента налоговой нагрузки:

(5)

где Д – доход от банковской деятельности;

---