Файл: "Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение"..pdf

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского учета. Специфика вида осуществляемой деятельности оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета фирмы, так как себестоимость готового продукта в значительной степени определяется составом затрат хозяйствующего субъекта.

Торговые организации, как и любые иные организации, не освобождены от ведения бухгалтерского учета, на что указывают нормы ст.6 Закона № 402-ФЗ.

Форма учетной политики не влияет на ее структуру и включает три раздела:

• организационно-технический;
• методологический раздел в части ведения бухгалтерского

учета;

• методологический раздел в части налогообложения. Учитывая тот факт, что важнейшим объектом учета для торговой

организации являются товары, а бухгалтерский учет данного имущества по многим моментам предоставляет организациям определенную степень свободы, рассмотрим основные методологические аспекты бухгалтерской учетной политики.

При разработке учетной политики торговая организация, как и все остальные предприятия, руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет товаров, относятся:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

В учетной политике торговой организации в части бухгалтерского учета товаров должны быть раскрыты следующие основные положения:

Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единицу бухгалтерского учета МПЗ организация самостоятельно выбирает таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования МПЗ единицей их учета может быть:

• номенклатурный номер;
• партия;
• однородная группа и т.д.

Устанавливая систему наименований товаров, их номенклатуру и единицы учета, торговая организация тем самым организует надлежащий учет и контроль, защищая себя от спорных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же товары (по назначению, характеристике и иным существенным параметрам) различаются номенклатурой и частично наименованием.

Согласно п. 50 Методических указаний, если в сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (к примеру, тонны), чем принято в торговой организации (к примеру, килограммы), то такие товары приходуются в той единице измерения, которая принята в данной торговой организации. Если же товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада поштучно, то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Если по какой-либо причине это невозможно, то необходимо перевести товар в другую единицу измерения. Для этого представители отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалисты других отделов (при необходимости) и заведующий складом должны составить Акт перевода. Форма Акта перевода разрабатывается торговой организацией самостоятельно и утверждается приказом руководителя в составе используемых в работе первичных документов. Особые требования к внешнему виду акта отсутствует, однако, он должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Следующий элемент учетной политики торговой организации - оценка товаров и порядок учета их поступления.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товара в

организацию (приобретенные за плату, изготовленные самой организацией, внесенные в уставный капитал и т.д.)^[8].

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Существует два метода формирования себестоимости товаров^[9]:

Первый метод: по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В этом случае себестоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам. Такой вариант удобен организациям, продающим товары, цены на которые могут изменяться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и иных расходов, включаемых в себестоимость товаров. Учетные цены рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их пересмотра. В качестве учетной цены может применяться:

• договорная цена;
• фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца;
• планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен приводит к возникновению отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту — об их учетной цене:

Таблица 2.3 – Содержание операций

Накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно списываются (или сторнируются - при отрицательной разнице) на расходы одним из методов, установленных в Методических указаниях. Торговой организации необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

Второй метод учета товаров: без использования счетов 15 и 16 по фактическим затратам на приобретение.

В этом случае все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Торговой организации необходимо выбрать метод формирования фактической себестоимости и закрепить его в учетной политике.

Если учетная политика формируется организацией розничной торговли, то она может выбрать вариант учета товара не по покупной цене, а по продажной. Для учета товара по продажным ценам в розничной торговле предназначен счет 42 «Торговая наценка». При этом в учетной политике указывается, кто устанавливает продажные цены и прописывается порядок их документального подтверждения.

Далее необходимо рассмотреть порядок учета транспортно- заготовительных расходов (ТЗР). Они бывают двух видов:

• связанные с доставкой товара со склада до покупателей;
• связанные с доставкой товара от поставщиков до собственного склада (включая таможенные пошлины, услуги склада временного хранения и пр.).

Стоимость доставки до покупателей отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу», формируя издержки обращения. Такие ТЗР в учетной политике не упоминаются.

А при отражении в бухгалтерском учете стоимости доставки товара от поставщиков до собственного склада торговой организации ПБУ 5/01 предлагается два способа учета транспортных расходов^[10]:

• включение ТЗР в фактическую себестоимость товаров (посредством присоединения к договорной цене или учет на отдельном субсчете к счету 41);
• учет в составе расходов на продажу по дебету счета 44. Затем суммы ТЗР списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании транспортные расходы распределяются между реализованным товаром и товарным остатком на складе на конец каждого месяца.

В учетной политике торговая организация должна привести перечень расходов, учитываемых в составе транспортно-заготовительных затрат.

При этом необходимо иметь ввиду, что расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом самой торговой организации, не включаются в состав ТЗР, а относятся на соответствующие затраты - расходы на оплату труда персонала, амортизацию автотранспортного средства, на стоимость материалов в части ГСМ и т.д.

2.3 Списание себестоимости товара, инвентаризация

Существует три способа списания себестоимости товаров при их продаже, и один из таких способов должен быть закреплен в учетной политике. По каждой группе (или виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки^[11]:

• 1. . По себестоимости каждой единицы. Этот способ должен применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При данном способе списания могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы товара:

• с включением всех расходов, связанных с приобретением ТМЦ;
• с включением только стоимости товара по договорной цене (по упрощенному варианту).

Упрощенный вариант допустим при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и иных расходов, связанных с приобретением товаров, на их себестоимость (к примеру, при централизованной поставке).

1. . По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (или виду) товаров как частное от деления общей себестоимости группы (или вида) товаров на их количество, складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в текущем месяце.

Списание в данном случае может осуществляться:

• по взвешенной оценке (в расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период));
• по скользящей оценке (в расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска).

Выбор скользящей оценки должен быть экономически обоснован, поэтому в учетной политике следует указать причину его выбора.

1. . По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В данном случае также необходимо выбрать один из вариантов списания: по взвешенной или скользящей оценке.

Согласно ст. 11 ФЗ «о бухгалтерском учете» организации самостоятельно определяют случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень инвентаризируемых объектов, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Таким образом, периодичность, порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются внутренними документами по организации (например, учетной политикой, положением о проведении инвентаризации, приказом руководителя). Для торговых организаций раздел учетной политики, который устанавливает порядок проведения инвентаризаций, является одним из наиболее важных. Например, списание естественной убыли, образующейся при хранении и транспортировке, возможно только после проведения инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета.

Особенностью торговых организаций является то, что перечень товаров, отраженных в учете, широк. При этом одни товары могут фактически находиться на складе организации, другие - находиться в пути, третьи - быть переданы на ответственное хранение или на комиссию. По каждой из перечисленных категорий товаров составляется отдельный документ, в котором отражаются фактическое количество остатков товаров на складах и их наличие по документам (для товаров в пути, товаров, отгруженных с особым переходом права собственности или переданных на комиссию, и пр.).

Таким образом, в учетной политике необходимо закрепить порядок проведения инвентаризаций (как инициативных, так и обязательных), их количество в году, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, этапы проведения инвентаризаций, даты проведения плановых инвентаризаций, случаи проведения инициативных инвентаризаций. Также необходимо разработать формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации и утвердить их приказом руководителя. Организация также вправе использовать унифицированные формы первичных документов для учета результатов инвентаризации.

Заключение

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1.Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.