Файл: Понятие «затраты», «расходы», «издержки».pdf

Введение

Ни одна сфера деятельности не обходится без затрат. Будь то новое дело или хорошо налаженный бизнес, правило одно – чтобы получить прибыль, нужно сначала произвести расходы. Основная цель каждого предпринимателя – получение прибыли. Прибыль в конечном итоге выражается в превышение доходов над расходами. Следовательно, для того, чтобы получить максимальную прибыль, надо либо минимизировать расходную часть, либо увеличивать доходную. Система измерения издержек (затрат, расходов) и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Актуальность темы работы заключается в том, что правильная организация учета затрат на производство образует наилучший контроль за действенным использованием запасов, материалов, основных средств, трудовых и других ресурсов предприятия. Постепенно при усложнении производственной деятельности возрастает нужда в учете затрат на производство для того, чтобы своевременно и верно принимать решения по определению стоимости производимой продукции. Правильность принимаемых решений влияет на финансовый результат, а, следовательно, и на основную цель предприятия в рыночной экономике – получение максимальной прибыли.

Предметом работы является система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, товаров и услуг.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «КТИОН» (далее – ООО «КТИОН»).

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета затрат на основное производство в ООО «КТИОН» для дальнейшей разработки предложений по совершенствованию учета затрат и выявления резервов снижения затрат на производство.

Для достижения данной цели были решены следующие задачи:

1) дать понятие учетной категории «затраты», выявить их отличие от «расходов» и «издержек»;

2) изучить нормативно-правовое регулирование учета затрат в Российской Федерации;

3) изучить особенности документального оформления затрат в ООО «КТИОН»;

4) оценить синтетический и аналитический учет затрат основного производства в ООО «КТИОН»;

5) разработать направления совершенствования учета затрат на предприятии.

Методологической и теоретической основой работы являются положения и выводы, содержащиеся в научных трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, учебных и методических пособиях, посвященных учету затратами, контроллингу и бюджетированию. Для реализации практической части исследования была использована бухгалтерская информация объекта исследования.

В работе нашли применение методы системного анализа, экономического анализа, организационно-управленческого анализа, а именно экспертных оценок, оценки бизнеса и системы сбалансированных показателей.

Практическая значимость работы заключается в том, что направления совершенствования учета затрат, обозначенные по результатам исследования, могут быть использованы в учетной деятельности ООО «КТИОН».

1. Затраты, расходы и издержки как учетные категории

1.1. Понятие и сущность затрат, расходов и издержек в бухгалтерском учете

В системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности.

Но для начала необходимо разобраться, что же такое «затраты», в чем состоит их отличие от такого понятий как «расходы» и «издержки», как они трактуются в экономической литературе и нормативных документах. У экономистов существуют различные интерпретации терминов «расходы» и «затраты», которые приведены ниже:

Т.А. Головина приводит понятия терминов «затраты» и «себестоимость». Автор говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты – это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире чем понятие «себестоимость», которая представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов в процессе производства и реализации, т.е. затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного предприятия^[1].

По мнению В. К. Скляренко «Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию». В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать^[2].

О.С. Савченко и Г.И. Пашигорева кладут в основу отличия между затратами и расходами временной фактор. «Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурсов. Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода»^[3].

Ю.А. Соколов считает, что термин «затраты» касается разного использования ресурсов, в том числе относительно приобретения активов, в то время как термин «расходы» касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли хозяйствующего субъекта за данный период времени относятся к соответствующим доходам^[4].

М.А. Вахрушина считает, что «расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Данный подход называется соответствием доходов и расходов»^[5].

Смежным понятием, которое используется в различных источниках как затраты или расходы, является понятие «издержки».

По мнению И. Б. Ивашкевича, затратами являются выраженные в натуральной и денежных формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Расходами является совокупность кредиторской задолженности и платежей. Платежи представляют собой уплату в наличной и безналичной форме денег и других платежных средств^[6]. Таким образом, понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем, включающим в себя затраты, а те в свою очередь – расходы.

Как правило, понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т.е. более применимо к управленческому учету. А термин «издержки» более употребим в экономической теории и анализе.

Примерами тому могут служить нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет – Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99)^[7] и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ)^[8].

Согласно ст.2 ПБУ 10/99 « «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)^[9].

Согласно ст. 8 ПБУ 10/99 «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты»^[10]. Исходя из ст. 8 ПБУ 10/99, можно сделать вывод о том, что либо затраты являются частью расходов, либо данные понятия смешаны и считаются одним и тем же.

Имеются и другие примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности»^[11].

Согласно ст.252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»^[12].

Отождествление терминов «затраты» и «расходы» имеется в 6 разделе «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», где в состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты^[13].

На основании изученных источников (нормативно-правовых документов, учебников, статей) можно сделать вывод о том, что однозначного толкования данных понятий в настоящее время не найдено. Рассмотрев несколько интерпретаций терминов «затраты» и «расходы», мы хотим предложить своё видение данных терминов:

Затраты – это денежная оценка ресурсов, использованных для производства и продажи готовой продукции, работ, услуг за определенный период времени.

Расходы – это денежная оценка объема ресурсов, которые либо полностью перенесли свою стоимость на проданную продукцию, либо просто выбыли из организации.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо к управленческому учету. Понятие «издержки» используется в экономической теории и в экономическом анализе. «Расходы» чаще фигурируют в налоговом учете. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками».

1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство

Нормативное регулирование учета затрат в России представлено следующей иерархией:

1. Законодательный уровень регулирования.

2. Нормативный уровень.

3. Методический уровень.

4. Организационный уровень^[14].

В настоящее время в РФ сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ)^[15], представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях.

Основные принципы формирования состава налоговой себестоимости определены в НК РФ главе 25 «Налог на прибыль организаций». Данный документ представляет первый уровень регулирования затрат.