Файл: «Налоговый учет по налогу на имущество организаций».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 56
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на имущество организаций
1.1. Сущность налога на имущество организаций и порядок его исчисления
1.2. Цели и задачи налогового учета налога на имущество
Глава 2. Налоговый учет по налогу на имущество в ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»
2.1. Краткая характеристика предприятия. Налогообложение предприятия
2.2. Порядок формирования информации для расчета налога на имущество
2.3. Расчет налога на имущество
Глава 3. Пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество
Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:
Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи[20].
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период[21].
За период 2015-2017 гг. ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 3.
Таблица 4
Расчет налога на имущество (тыс.руб.)
Наименование |
Номер строки декларации |
2015 год |
2016 год |
2017 год |
Среднегодовая |
150 |
41 210 |
50 679 |
49 751 |
Налоговая база |
190 |
41 210 |
50 679 |
49 751 |
Налоговая ставка |
210 |
2,2% |
2,2% |
2,2% |
Сумма налога за |
220 |
907 |
1 115 |
1095 |
Всего ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2015-2017 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» в сумме 8 094 тыс. руб.
Таким образом, на примере ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает влияние на экономические процессы в регионах.
Выводы
Целями налогового учёта налога на имущество в ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» являются:
1) формирование полной и достоверной информации о стоимости основных средств, определяющей размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налог на имущество.
Глава 3. Пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество
Для обеспечения информированности руководства ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:
— объекты основных средств в разрезе субсчетов;
— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;
— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.
В таблице 5 представлена форма отчета по основным средствам.
Что касается расчета налога на имущество, то, налог на имущество рассчитывается четыре раза в год, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог. Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле:
Сс.о = Он + Он.м + Он. п.м / Км + 1,
где Сс.о — средняя стоимость имущества за отчетный период;
Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;
Он.м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;
Он. п.м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;
Км +1 — количество месяцев + 1 в отчетном периоде.
Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы.
Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.
Таблица 5
Отчет по основным средствам за период: 201_г., тыс. руб.
Группировка основных средств |
Данные на начало периода |
Данные за период |
Данные на конец периода |
|||||
Наименование основного средства |
Балансовая стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
Изменение балансовой стоимости |
Изменение амортизации |
Балансовая стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
01-1-1 «Недвижимые объекты» |
||||||||
Вид (группа) ОС: здания |
||||||||
1. Гараж для автомобиля |
41 |
14 |
27 |
0,00 |
2 |
41 |
16 |
25 |
«Газель», инв. № 00000010 |
||||||||
2. Земельный участок. |
605 |
0,00 |
605 |
-605 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
инв. №00000194 |
||||||||
01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению» |
||||||||
Вид (группа) ОС: машины и оборудование |
||||||||
1. Компьютер с принтером, |
29 |
27 |
2 |
0,00 |
2 |
29 |
29 |
0,00 |
2. Видеокамера, инв. №00000302 |
18 |
5 |
13 |
0,00 |
4 |
18 |
9 |
9 |
Вид (группа) ОС: транспортные средства |
||||||||
1. Автомобиль 2818-0000010-03 |
347 |
63 |
284 |
0,00 |
50 |
347 |
113 |
234 |
«Газель» (К 906 РР), |
||||||||
инв. № 00000299 |
||||||||
01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению» |
||||||||
Вид (группа) ОС: машины и оборудование |
||||||||
1. Компьютер с принтером. |
42 |
0,00 |
42 |
0,00 |
4 |
42 |
4 |
38 |
инв. № 00000076 |
||||||||
Вид (группа) ОС: транспортные |
||||||||
средства |
Продолжение таблицы 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
1. Автомобиль Nissan Quasqai, |
800 |
0,00 |
800 |
0,00 |
96 |
800 |
96 |
704 |
инв. № 00000283 |
Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Выводы
Для обеспечения информированности руководства ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:
— объекты основных средств в разрезе субсчетов;
— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;
— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.
Заключение
Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ[22].
С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Целями налогового учёта налога на имущество являются:
1) формирование полной и достоверной информации о стоимости основных средств, определяющей размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налог на имущество.
Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.