Файл: «Налоговый учет по налогу на имущество организаций».pdf

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского
возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения^[12]. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика^[13].

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение
возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и
финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно
влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации^[14].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета,
в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета^[15].

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учета понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в
области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная
структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учета. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учета на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, те требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учета по правилам налогового
законодательства^[16].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учета, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учета - правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет^[17]. Реализация такого подхода в организации налогового учета важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства^[18].

Выводы

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении кото­рых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и поме­щения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помеще­ния, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастро­вой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соот­ветствующего субъекта РФ.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Глава 2. Налоговый учет по налогу на имущество в ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»

2.1. Краткая характеристика предприятия. Налогообложение предприятия 

Общество с ограниченной ответственностью «ЛенСпецСМУ-Комфорт» (далее по тексту – ООО «ЛенСпецСму-Комфорт»), одна из ведущих строительных компаний в Санкт-Петербурге, работает на Российском рынке с 1996 г. Однако с 2001 г. ООО «ЛенСпецСМУ-Кмфорт» входит в состав Etalon Group, как подрядная организация. В начале своей карьеры компания была направлена на выполнение внутренних заказов для холдинга «ЭталонЛенСпецСму-Комфорт». Вскоре, благодаря продуманной маркетинговой политики, наращения технического потенциала и грамотной стратегии руководства позволили компании выйти в лидеры на рынке фасадных и внутренних отделочных работ в Санкт-Петербурге.

На балансе компании находятся более 40 000 кв.м. строительных лесов, многочисленные строительные оборудования: мачтовые подъемники; грузовые платформы; компрессоры; строительные люльки; и другое оборудование.

Основной деятельностью Общества, функционирующего на строительном рынке СанктПетербурга, является предоставление услуг по созданию объектов недвижимости различного назначения с целью удовлетворения потребностей клиентов с учетом их возможностей инвестирования в оптимально пригодную для их нужд недвижимость.

ООО «ЛенСпецСму-Комфорт» уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость( НДС); налог на прибыль; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента); налог на имущество; транспортный налог; земельный налог.

В таблице 1 приведены суммы налогов, подлежащих к уплате в абсолютных единицах измерения тыс. руб. и в относительных процентах, за период с 2015 года по 2017 год.

Большую часть налоговых начислений ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» составляют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Удельный вес налога на прибыль составил 47,28 процентов в 2015 г., в 2016 г. – 34,57 процента и в 2017 г. – 63,89 процента. Анализируя абсолютные величины налога на прибыль можно сделать вывод, что в 2017 г. по сравнению с 2015 и 2016 гг. прибыль организации была значительно больше, это связанно с увеличением объёмов продаж продукции и расширением номенклатуры продукции, следствием чего налог на прибыль увеличился.

Удельный вес налога на добавленную стоимость составил 42,07 процента в 2015 г., 50,79 процентов в 2016 г. и 32,01 процента в 2017. Абсолютные значения налога на добавленную стоимость также увеличилось по той же причине, увеличение объёмов продаж.

Удельный вес налога на доход физических лиц составил 9,9 процентов в 2015 г., 13,92 процентов в 2016 г. и 3,86 процента в 2017 г. При этом абсолютные значение изменялись не значительно, рост налога на доход физических лиц в 2016 г. связан с увеличением численности сотрудников, в 2015 г. по данным аудиторского заключения, составленного аудиторской проверки, среднесписочная численность сотрудников 230 человек, в 2017 г. среднесписочная численность увеличилась на 27 человека и составила 257 человек.

2.2. Порядок формирования информации для расчета налога на имущество

В ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» движимые объекты делятся на две категории: одни включаются в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого к счету 01-1 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») открыты отдельные субсчета:

01-1-1 «Недвижимые объекты»;

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»;

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению».

Все движимые активы, принятые на учет до 2013 г., учтены на счете 01-1 -2, а новые — на счете 01-1-3.

Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» открыть два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка:

02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»;

02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»;

02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению».

Соответствующие субсчета второго порядка открыты и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Аналогичные субсчета открыты и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Движимое оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому бухгалтер не включает его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации.

2.3. Расчет налога на имущество

Единицей учета основных средств ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[19].

В таблице 4 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт».

Таблица 2

Основные средства по остаточной стоимости за 2015-2017 гг. (тыс.руб.)

Как видно из таблицы 2, основные средства ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно,
меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период: